Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2025 р. № 5758/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті  із платником єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, а також платником ПДВ.

У ході своєї господарської діяльності товариство на постійній основі співпрацює з фізичними особами – підприємцями та юридичними особами – платниками єдиного податку.

Товариство запитує:

1. За якою датою визначається об’єкт оподаткування податком на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах при придбанні товарів (робіт, послуг) у платників єдиного податку: за датою оплати коштів, датою фактичного отримання товарів (робіт, послуг) чи за правилом «першої події»?

2. Якщо в межах одного звітного (податкового) періоду відбулося повернення коштів (або повернення товару з подальшим поверненням коштів) платнику єдиного податку, чи підлягає база оподаткування податком на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах коригуванню на суму такого повернення в цьому ж періоді?

3. Компанія здійснила перехід в межах режиму Дія Сіті із загальної системи оподаткування на особливий режим оподаткування резидента Дія Сіті (ставка 9%) протягом 2025 року.

Як в цьому випадку розраховується ліміт, зазначений у п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу (20% від суми витрат), перевищення якого оподатковується за ставкою 9%? Зокрема, від якої бази (витрат за 2024 рік, коли компанія була на загальній системі, чи витрат з урахуванням поточного 2025 року) розраховується цей ліміт у році переходу?

Щодо питання 1

Відповідно до п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9 ¹.3 п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.

Об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції передбачені п.п. 141.9 ¹.2 п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу.

Для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах об’єктом оподаткування є, зокрема, операції з виплати у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі у зв’язку з придбанням майна (робіт, послуг) у платників єдиного податку в сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу (п.п. 141.9 ¹.2.12 п.п. 141.9 ¹.2 п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу).

Згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

Інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводиться у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід).

Форма Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) складається, зокрема, згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (далі – форма № 2), Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25) (далі – форма № 2-м), в залежності від категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку.

Для розрахунку суми 20 відсоткового перевищення над витратами від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період, враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку протягом податкового (звітного) року, або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку протягом податкового (звітного) року.

Отже, у разі якщо сума виплачених платникам єдиного податку коштів за отримані послуги під час перебування резидента Дія Сіті на спеціальному режимі оподаткування перевищує 20 відсотків витрат від будь-якої діяльності такого платника за попередній рік, то сума такого перевищення включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах і оподатковуються податком на прибуток у розмірі 9 відсотків.

Щодо питання 2

Оскільки інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства береться із Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), який складається згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку, то у разі повернення грошей або товару платнику єдиного податку в межах одного звітного (податкового) періоду вказані операції коригуються виключно у бухгалтерському обліку підприємства.

Відповідно до п.п. 137.10.3 п. 137.10 ст. 137 Кодексу базовий податковий (звітний) період резидента Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах дорівнює календарному року.

Отже, в податковій звітності вказується вже остаточний результат від здійснення операцій із платниками єдиного податку.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на особливих умовах вказують суму коштів та/або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв'язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом періоду перебування на спеціальному режимі оподаткування резидента Дія Сіті в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період в рядку 33 Додатку ДІЯ, що в подальшому формує рядок 06.3 ДІЯ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897.

Щодо питання 3

У разі переходу платника податку в середині 2025 року із загального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті на особливий режим оподаткування, такий платник податку здійснює розрахунок суми перевищення зазначеного у п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, враховуючи суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), переданого платникам єдиного податку, починаючи з дати переходу  платника податку на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.

При цьому сума витрат від будь якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) береться за 2024 рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).