Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2025 р. № 5759/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно заповнення акцизних накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своїх зверненнях Товариство зазначає, що здійснює оптову та роздрібну реалізацію пального на підставі ліцензій на право оптової  та роздрібної торгівлі пальним,  є платником акцизного податку. Дизельне пальне, що отримується на автозаправні станції Товариства, використовується для продажу та власного споживання (для заправлення власних бензовозів через паливороздавальні колонки).  

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильною є реєстрація акцизних накладних на власне споживання пального за результатами щоденного відпуску паливно-мастильних матеріалів, без складання зведених акцизних накладних?

 

2. Чи правильним є зазначення коду операцій «1», умови оподаткування «0», напряму використання «0» при складанні щоденних акцизних накладних на власне споживання з акцизного складу, яке є місцем роздрібної торгівлі пальним, у паливний бак транспортного засобу через паливороздавальну колонку (у разі зазначення коду операції для складання в одному примірнику «1», умови оподаткування «0» та напряму використання «4» акцизна накладна не може бути прийнята до реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних з причини «порушено вимоги п. 231.1 ст. 23 Кодексу», а саме – недозволена комбінація значень реквізитів?
3. Як складається акцизна накладна на власне споживання пального через паливороздавальну колонку зі стаціонарного акцизного складу у паливний бак транспортного засобу, що належить підприємству?
4. Які коди операцій, умови оподаткування та напрям використання необхідно  зазначати  при  складанні  акцизної  накладної  на  власне  споживання

пального зі стаціонарного акцизного складу?

5. Який термін реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, якщо підприємство обрало метод складання акцизних накладних за щоденними підсумками споживання, виходячи з власних потреб по проведенню такого пального?

Щодо питань 1, 5

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. п. 231.3 ст. 231 Кодексу особа, яка реалізує пальне, зобов'язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального, зокрема, у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою.

Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов’язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.

Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов’язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).

Отже, п. 231.3 ст. 231 Кодексу передбачено можливість складання акцизних накладних за щоденними підсумками операцій тільки у разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій.

Водночас, на операції з власного споживання пального Товариство може складати зведені акцизні накладні, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції.

Відповідно до п. 231.6 ст. 236 Кодексу реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється, зокрема:

першого примірника акцизної накладної при реалізації пального з акцизного складу – у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу.

першого примірника зведеної акцизної накладної – не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.

Щодо питань 2, 3, 4

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджено наказом Міністерства фінансів України 27.11. 2020 № 729 (далі – Порядок № 729).

Особливості складання акцизної накладної форми «П» та порядок її заповнення визначено в розділі II Порядку № 729.

Згідно з п. 4 розділу II Порядку № 729 у верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:

коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;

ознака щодо умов оподаткування пального;

ознака щодо напрямів використання пального.

У разі, якщо Товариство використовує пальне для власних потреб (у паливні баки власних бензовозів) у відповідному рядку зазначається цифровий код операції для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику «1» – власне споживання пального.

Відповідно до п. 4 розділу II Порядку № 729 залежно від особливостей оподаткування у полі «ознака щодо умов оподаткування пального» зазначається відповідний код умови оподаткування «1» – «9». Для інших операцій, які не належать до операцій, віднесених до одного з кодів ознаки умов оподаткування «1» – «9», у відповідному рядку зазначається цифра «0».

У відповідному рядку акцизної накладної зазначається ознака щодо напрямів використання пального «1» – «19». Для пального, з яким здійснюються операції, не віднесені до одного з кодів ознаки напряму використання «1» - «19», у відповідному рядку зазначається цифра «0».

 Напрям використання пального «4»  зазначається в акцизних накладних, складених на операції з реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, у паливний бак іншого суб’єкта господарювання, а не для заправлення транспортних засобів суб’єкта господарювання, який здійснює реалізацію такого пального.

Отже, у разі здійснення операцій з реалізації пального через паливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним (автозаправної станції Товариства),  у баки власних транспортних засобів (для власного споживання) Товариства у верхній лівій частині акцизної накладної  зазначаються код операції для складання в одному примірнику – «1», «умова оподаткування» – «0», напрям використання пального – «0».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).