Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2025 р. № 5774/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства є виробництво автотранспортних засобів, а саме: автомобілів швидкої медичної допомоги. Товариство виготовляє автомобілі швидкої допомоги шляхом дообладнання, зокрема, автомобілів Volkswagen crafter, які придбаваються на митній території України за ціною, що включає в себе ПДВ 20 %.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з постачання медичного виробу на митній території України, якщо такий медичний виріб не ввозився на митну територію України, а відповідно вироблений на території України?

2) чи правильна позиція Господарського суду Полтавської області, викладена у рішенні від 06.03.2025 у справі № 917/1918/24, що застосування у тексті підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ єднального сполучника «та» (а не розділового сполучника «або») дозволяє прийти до
висновку, що умовою їх застосування є одночасне поєднання двох обставин: як ввезення, так і постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, зазначених у переліку постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447, а не наявність лише однієї з цих обставин?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ, зокрема, операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання лікарських засобів та медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі лікарські засоби та медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах окремими суб’єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання лікарських засобів та медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів та медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліків № 1447.

До Переліку № 1447, зокрема, включено медичний виріб – Спеціалізований санітарний транспорт (неброньований).

При дотриманні таких умов операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас, інших умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні на митній території України медичних виробів підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не передбачено.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ застосовується до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, незалежно від того чи такі медичні вироби були ввезені на митну територію України, чи вироблені на митній території України, при умові дотримання вимог визначених таким підпунктом.

Щодо питання 2

Тлумачення або надання правової оцінки рішенням суду знаходиться поза межами повноважень ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).