Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2025 р. № 5782/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що планує здійснювати роздрібний продаж підсилювача міцності рідин, що використовуються в електронних сигаретах, заправних контейнерах та інших нікотиновмісних продуктах (далі – Товар) за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404199090 та 2404120010.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, маючи ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснювати роздрібний продаж підсилювача міцності за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404199090 та 2404120010?

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Статтею 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, на які                              п.п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставку акцизного податку.

Пунктом 78 частини першої ст. 1 Закону України від 18 червня 2024 року
№ 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах,  та пального» (далі – Закон № 3817) визначено, що сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів).

Відповідно до частини другої ст. 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Отже, якщо Товар, який планує продавати фізична особа – підприємець, є сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, роздрібна торгівля таким Товаром заборонена Законом № 3817.

У разі, якщо Товар, який планує продавати фізична особа – підприємець, є рідиною, що використовується в електронних сигаретах, яка є підакцизним товаром, то на його виробництво та обіг поширюються норми Кодексу (щодо, зокрема, маркування марками акцизного податку ємностей (упаковок) з рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до ст. 226 Кодексу) та Закону № 3817 в частині ліцензування такої діяльності, реєстрації місць зберігання, тощо.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Разом з цим умови, відповідно до яких фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, зазначені у                     п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Так, відповідно до п. 3 п.п 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку, зокрема, третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Отже, якщо фізична особа – підприємець планує здійснювати роздрібну торгівлю підакцизними товарами, до яких належить Товар, то така фізична
особа – підприємець не може бути платником єдиного податку.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.