Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2025 р. № 5801/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – ФОП) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

ФОП у зверненні зазначає, що планує здійснювати роздрібний продаж підсилювача міцності за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10; 2404 19 90 90.

 

ФОП запитує:

 

Чи може ФОП перебуваючи на спрощеній системі (третя група), маючи ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснювати роздрібний продаж підсилювача міцності за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10 та 2404 19 90 90?

 

Щодо зазначеного питання

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної територіїУкраїни, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України          від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (п. 76 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

сировина для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – суміш нікотину, солі нікотину чистотою не менше 98 відсотків, спеціально підготовленої води, гліцерину дистильованого, пропіленгліколю та іншої сировини і матеріалів, які забезпечують встановлені виробником характеристики рідини, не призначена для кінцевого використання в електронних сигаретах для створення аерозолів (парів) (п. 78 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Згідно із частиною другою ст. 1 Закону № 3817 термін «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» вживається в цьому Законі у значенні, наведеному у Кодексі.

Відповідно до п.п. 14.1.56 ⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Згідно із частиною першою ст. 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється суб’єктами господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до частини шостої ст. 21 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, має право зберігати тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях роздрібної торгівлі без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання. У разі якщо суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігає тютюнові вироби або рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі, такі місця зберігання підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання.

Згідно із частиною другою ст. 23 Закону № 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.

Згідно із п. 11 частини другої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання, зокрема, за реалізацію рідин, що використовуються в електронних сигаретах, без паперових марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими паперовими марками акцизного податку застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

У зверненні ФОП зазначає назву товару «підсилювач міцності» та коди згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2204 19 90 90, водночас товар (продукція) за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2204 19 90 90 та описом товару (продукції) «рідини, що використовуються в електронних сигаретах» є підакцизним товаром та на нього встановлена ставка акцизного податку відповідно до п.п. 215.3.3-1-п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Отже, якщо товар є рідиною, що використовується в електронних сигаретах, яка є підакцизним товаром, то на його обіг, зокрема, на роздрібний продаж, поширюються норми Кодексу (щодо, зокрема, наявності відповідно до ст. 226 Кодексу наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку на ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах) та Закону № 3817 в частині ліцензування такої діяльності, реєстрації місць зберігання, тощо.

Якщо зазначений у зверненні товар є сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, то відповідно до частини другої  ст. 23 Закону № 3817 здійснювати роздрібну торгівлю та/або безоплатне розповсюдження такої сировини окремо або в наборах на території України заборонено.

Водночас, відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст.291 Кодексу, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.