Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2025 р. № 5802/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно споживання пального в балонах та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомляє, що є платником акцизного податку, має зареєстрований акцизний склад та має ліцензії на право зберігання пального. Товариство планує придбавати у третьої особи-постачальника пропан за кодом згідно УКТ ЗЕД 2711 12 в балонах, які є власністю постачальника (із заправкою балонів на території постачальника) та зберігати їх на власному акцизному складі з подальшим споживанням для власних потреб.

У зверненні Товариство зазначає, що розглядається варіант, що Товариство буде надавати вказаному постачальнику власні пусті балони (які належать Товариству) по акту приймання-передачі, а постачальник буде здійснювати заправку таких балонів на своїй території та повертати їх Товариству.

Споживання придбаного пропану в балонах буде здійснюватись Товариством таким чином: балон з пропаном установлюється у спеціальний відсік автонавантажувача і використовується як пальне.

Товариство запитує:

1.-Чи потрібно встановлювати витратоміри-лічильники та/або рівнеміри-лічильники у випадку, коли Товариство придбаватиме пальне (пропан за кодом згідно УКТ ЗЕД 2711 12) у третьої особи-постачальника в балонах (які належать такому постачальнику) із заправкою балонів на території постачальника для власного споживання Товариства? При цьому споживання придбаного пропану в балонах буде здійснюватися Товариством таким чином: балон з пропаном установлюється у спеціальний відсік автонавантажувача.

2.-Чи потрібно встановлювати витратоміри-лічильники та/або рівнеміри-лічильники у випадку, коли Товариство придбаватиме пальне (пропан за кодом згідно УКТ ЗЕД 2711 12) у постачальника шляхом заправки власних балонів (які належать Товариству) на території постачальника та зберігає їх в подальшому на власному акцизному складі? При цьому споживання придбаного пропану в балонах буде здійснюватися Товариством таким чином: балон з пропаном установлюється у спеціальний відсік автонавантажувача.

3. Оскільки на акцизному складі Товариства можуть зберігатися раніше придбані балони з пропаном, чи потрібно подавати довідку про залишки пального на складі?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно з п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Кодексу акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Відповідно до п.п. 3 п. 1 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв’язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891 зі змінами, резервуар - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки у вигляді стаціонарної споруди або ємності, який призначений для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання та для якого встановлена залежність його місткості від абсолютної висоти рівня пального в резервуарі, що оформлено у вигляді градуювальної таблиці.

Отже, кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу, на території якого здійснюється вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, розташоване на акцизному складі, повинно бути обладнане витратомірами-лічильниками, а кожен введений в експлуатацію стаціонарний резервуар, розташований на акцизному складі, рівнемірами-лічильниками.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація скрапленого газу (пропан або суміш пропану з бутаном за кодом згідно          УКТ ЗЕД 2711 12) у балонах, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов’язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв’язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за № 4/32975 (далі - Наказ № 944), затверджено, зокрема, форму довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі – Довідка 2).

В Таблиці 6 Довідки 2 зазначається інформація про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в трубопроводах, тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг отриманого та реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на акцизному складі (літри, приведені до температури 15° C).

Отже, суб’єктам господарювання, які здійснюють зберігання та реалізацію пального в балонах, необхідно в Таблиці 6 Довідки 2 зазначати дані про залишки пального в балонах, що знаходяться на акцизному складі, та про обсяг отриманого та реалізованого пального в балонах.

Довідка 2 подається до контролюючого органу розпорядником акцизного складу електронними засобами зв’язку за формою, затвердженою Наказом      № 944.

Водночас відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1  Кодексу незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.