Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2025 р. № 5819/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

                                                                                                            

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення заявника щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Заявник зазначає, що здійснює діяльність з виробництва виноградних вин. Виробництво та продаж провадиться на підставі ліцензії на виробництво алкогольних напоїв (для малих виробництв виноробної продукції).

        Заявник просить надати роз’яснення на питання:

1. Яка ставка акцизного податку відповідає видам продукції Заявника, а саме: 2204 21 95 00, 2204 21 96 00, 2204 21 97 00, 2204 21 98 00?

2. Чи діють на продукцію платника (Заявника) зміни від 1 грудня                    2024 року, а саме нова ставка акцизного податку на рівні 12,23 для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 згідно УКТ ЗЕД (вина та інші зброджені напої без додавання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням етилового спирту. Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2% об., але не більше 22% об. (проміжні продукти)»?

Щодо питання 1

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об’ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з               УКТ ЗЕД.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2                    пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Для визначення розміру ставки акцизного податку на алкогольні напої слід враховувати код УКТ ЗЕД та опис продукції, наведений у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

При цьому, у запитанні зазначено, перелік товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 95 00, 2204 21 96 00, 2204 21 97 00,                     2204 21 98 00.

 

Відповідно до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу умовою застосування до товарів, що класифікуються за кодами згідно УКТ ЗЕД                 2204 21 95 00, 2204 21 96 00, 2204 21 97 00, 2204 21 98 00, ставки акцизного податку 0,01 гривні за літр є відповідність таких товарів опису «звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об’ємних одиниць етилового спирту, але не вища за                  15 відсотків об’ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження».

Для товарів товарних позицій, зокрема, 2204  згідно УКТ ЗЕД (вина та інші зброджені напої без додавання спирту етилового, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням спирту етилового) застосовується ставка акцизного податку 12,23 гривень за літр, за умови їх відповідності опису «Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше                          1,2 відсотків об., але не більше 22 % об. (проміжні продукти)» (підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Водночас, для товарних позицій, зокрема, 2204 (алкогольні напої з доданням або без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені)  застосовується ставка акцизного податку 133,31 гривень за 1 літр                          100-відсоткового спирту, за умови їх відповідності опису «Алкогольні напої, фактична міцність яких вища за 22 відсотки об’ємних одиниць етилового спирту, інші суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв» (підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Враховуючи викладене, питання щодо застосування розміру ставки акцизного податку залежить від визначення коду та опису товару (виноградних вин) згідно з УКТ ЗЕД, наведеному у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до пункту 1 статті 67 Глави 11 Розділу IV Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Разом з цим, класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

При цьому згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543 за товарною позицією 2204 класифікуються «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009». 

Ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227) здійснює Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань.

Відповідно до пункту 1 статті 11 Закону України від 02.12.1997 № 671                 «Про торгово-промислові палати в України» (зі змінами) торгово-промислові палати мають право, зокрема:

проводити на замовлення українських та іноземних підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів (у тому числі експортних та імпортних) і визначати їх вартість;

засвідчувати і видавати сертифікати про походження товарів, сертифікати визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями та інші документи, пов'язані із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності.

Пунктом 2 статті 11 цього Закону визначено, що методичні та експертні документи, видані торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень, є обов'язковими для застосування на всій території України.

Отже, з питання опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД суб’єкту господарювання доцільно звернутись до Державної митної служби України або до Торгово-промислової палати України.

Щодо питання 2

 

01.12.2024 набули чинності зміни до підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, внесені Законом України від 18.07.2024 № 3878-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації положень актів права Європейського Союзу щодо акцизного податку», згідно з якими збільшено розмір ставки акцизного податку для проміжних продуктів з 8,42 до                      12,23 гривні за 1 літр (на 3,81 гривні), тобто на рівні розміру чинної ставки на вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані).

Згідно з підпунктом 14.1.261 пункту 14.1 статті 14 Кодексу проміжні продукти - вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2 % об., але не більше 22 % об., віднесені до кодів 2204, 2205, 2206 00 (вина та інші зброджені напої без додавання спирту етилового, в іншому місці                       не зазначені; вина та інші зброджені напої з додаванням спирту етилового) згідно з УКТЗЕД.

Якщо Заявник у рамках своєї діяльності, здійснює операції з реалізації власновироблених товарів (продукції), яка за описом згідно з УКТ ЗЕД відповідає опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД «вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв) з фактичною міцністю більше 1,2% об., але не більше 22% об. (проміжні продукти)» згідно із підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то операції з реалізації такої продукції повинні оподатковуватися акцизним податком за ставкою 12,23 грн за 1 літр.

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.