Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2025 р. № 5851/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення  надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у Черкаській області, щодо порядку віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, 26.09.2025 Товариством оформлено попередню митну декларацію (тип IM ЕЕ – попередня митна декларація з обсягом даних, необхідним для пропуску товарів через митний кордон України та доставлений до митного органу призначення) із зазначенням частини суми ПДВ, належної до сплати.

Додаткова митна декларація (тип IM 40ДЕ – додаткова декларація до попередньої митної декларації) була подана Товариством 30.09.2025 для оформлення із зазначенням всієї суми ПДВ, належної до сплати.

До бюджету Товариством були сплачені належні суми ПДВ 25.09.2025 (основна частина) та 30.09.2025 (доплата).

Оформлена додаткова митна декларація була відображена в електронному кабінеті платника 01.10.2025 року.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право платник включити до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену у вересні 2025 року на підставі попередньої митної декларації у податкову декларацію з ПДВ за вересень 2025 року?

2) чи має право платник включити до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену у вересні 2025 року на підставі додаткової митної декларації (різниця
між попередньою і додатковою митною деклараціями) в податкову декларацію з ПДВ за вересень 2025 року, або вказану різницю потрібно відобразити в податковій декларації  з ПДВ за жовтень 2025 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).

Митний режим імпорту (випуску для вільного обігу) ‒ це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України (частина перша статті 74 МКУ).

Згідно з пунктом 23 частини першої статті 4 МКУ митне оформлення ‒ це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення.

При цьому митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (частина п’ята статті 255 МКУ).

Відповідно до частин першої та восьмої статті 259 МКУ попередня митна декларація подається до ввезення в Україну товарів, транспортних засобів комерційного призначення або після їх ввезення, якщо ці товари, транспортні засоби перебувають на території пункту пропуску через державний кордон України. Для випуску товарів до заявленого митного режиму після оформлення попередньої митної декларації, ввезення товарів, транспортних засобів комерційного призначення на митну територію України  та забезпечення їх пред’явлення митному органу подається додаткова декларація.

Згідно з частиною першою статті 261 МКУ у разі подання відповідно до статей 259-260¹ МКУ попередньої, тимчасової, спрощеної або періодичної митної декларації декларант або уповноважена ним особа повинні протягом строків, визначених відповідно до МКУ, подати митному органу додаткову декларацію, яка містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою, спрощеною або періодичною митною декларацією, що подавалися б у разі декларування цих товарів за митною декларацією, заповненою у звичайному порядку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема, операції з ввезення товарів на митну територію України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій  з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.  

Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою виникнення права на податковий кредит згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів є дата сплати податку за податковими зобовʼязаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V ПКУ. При цьому, документ, що посвідчує таке право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та МКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Якщо при здійсненні операції із ввезення товару на митну територію України у митному режимі імпорту платником податку сплачено ПДВ і така сплата податку в бюджет підтверджується належним чином оформленою митною декларацією (тимчасовою, додатковою, іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), то право на включення суми ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку у тому звітному періоді, в якому оформлено таку митну декларацію, яка підтверджує сплату податку безпосередньо до бюджету.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).