Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2025 р. № 5852/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення фізичної особи - підприємця (далі – ФОП) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу нікотину та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ФОП зазначає, що у господарській діяльності може використовуватися нікотин у формі нікотинової солі (сольовий нікотин) у чистому вигляді, як хімічна речовина (сировина), без додавання пропіленгліколю, гліцерину чи інших компонентів, що могли б утворити готову рідину для використання в електронних сигаретах.

ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи відноситься нікотин у формі нікотинової солі у чистому вигляді без додаткових інгредієнтів до підакцизних товарів, перелік яких наведено у ст. 215 Кодексу?
2. Чи правильно розуміти, що підакцизними є виключно товари, перелічені у ст. 215 Кодексу, а нікотин як хімічна сировина у чистому вигляді до них не належить?
3. Чи підлягає такий товар обов’язковому маркуванню марками акцизного податку та чи сплачується акцизний податок?

Щодо зазначених питань

Згідно з п. п. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 154 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Відповідно до п. п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Підпунктом 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу на товар (продукціїю) з кодами згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 та описом «Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях» встановлено ставку акцизного податку.

Відповідно до п.п. 39 п. 4 Положення про державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року зі змінами, ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності відповідно до покладених на неї завдань здійснює Державна митна служба України.

Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджено наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» зі змінами.

Згідно з поясненнями до товарної категорії 2404 «Продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн, нікотин, замінники тютюну або нікотину, призначені для вдихання без горіння; інші нікотиновмісні продукти призначені для забезпечення надходження нікотину в тіло людини» до цієї товарної позиції не включається нікотин (токсичний алкалоїд, екстрагований з тютюну, а також цей алкалоїд, отриманий шляхом хімічного синтезу).

Даний товар включений до Групи 29 «Органічні хімічні сполуки» товарної позиції 2939 «Алкалоїди, природні або синтезовані, та їх солі, прості і складні ефіри та інші похідні». Відповідно до пояснень до товарної позиції 2939 нікотин

- алкалоїд, який присутній у листях тютюну; може бути одержаний також синтетичним шляхом. Безбарвна рідина, що темніє на повітрі до коричневого кольору, має властивий різкий запах. Сильна основа, токсичний, утворює кристалічні солі; застосовується як фунгіцид та інсектицид для захисту рослин.

Підставою для віднесення товару (продукції) до підакцизних товарів є відповідність його коду та опису згідно з УКТ ЗЕД коду та опису товару, зазначеного у п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Водночас відсутність у зверненні коду та опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД не надає можливості визначити, чи є зазначений товар підакцизним.

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування акцизним податком, є, зокрема, операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (п.п. 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Згідно з п. 226. ст. 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України, зокрема, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Водночас, відповідно до частини другої ст. 23 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах забороняється.

Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).