Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2025 р. № 5709/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення суми доходу від операцій з купівлі-продажу облігацій внутрішніх державних позик України до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство посилається на норми Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» від
21 серпня 2025 року № 4577-ІХ (далі – Закон № 4577-ІХ), яким введено зміни до пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133, п. 137.5 ст. 137, п. 291.4 ст. 291, ст. 297, ст. 297¹ та підрозд. 8 розд, ХХ «Перехідні положення» Кодексу щодо оподаткування доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку для юридичних осіб - платників єдиного податку четвертої групи.

Товариство повідомило, що в 2022 – 2023 роках здійснювало операції  купівлі - продажу облігацій внутрішніх державних позик України (далі – ОВДП) та отримало прибуток. Розмір прибутку за 2022 – 2023 роки від операцій  купівлі – продажу ОВДП розраховано за правилами бухгалтерського обліку в порядку та розмірі, що встановлені розділом ІІІ Кодексу згідно змін, передбачених Законом № 4577-ІХ).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягає включенню сума доходу (прибутку) від операцій з
   купівлі-продажу ОВДП, здійснених в 2022 році, до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника Товариства за податковий (звітний) 2022 рік у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва  товариства за 2022 рік у разі подання Товариством протягом шести місяців з дня набрання чинності Закону № 4577-ІХ податкової декларації з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період - 2022 рік (в період перебування Товариства в статусі платника єдиного податку четвертої групи)?
2. Чи підлягає включенню сума доходу (прибутку) від операцій з
   купівлі-продажу ОВДП, здійснених в 2023 році, до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника Товариства за податковий (звітний) 2022 рік у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва  товариства за 2023 рік у разі подання Товариством протягом шести місяців з дня набрання чинності Закону № 4577-ІХ податкової декларації з податку на прибуток підприємств за податковий (звітний) період - 2023 рік (в період перебування Товариства в статусі платника єдиного податку четвертої групи)?

 

Щодо першого та другого питань.

Пунктом 14 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу установлено - установити, що протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу" юридична особа - платник єдиного податку четвертої групи має право подати податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2022 рік та/або 2023 рік, та/або 2024 рік, та/або 2025 рік та, у разі наявності за відповідний податковий (звітний) рік доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, сплатити податок на прибуток у порядку та розмірі, встановлені розділом III цього Кодексу.

У разі виконання юридичною особою - платником єдиного податку четвертої групи податкових обов'язків згідно з абзацом першим цього пункту при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва такого платника податку до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника за відповідний податковий (звітний) рік не включаються відповідні доходи (прибутки) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходи, отримані від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, та розраховані за правилами бухгалтерського обліку.

Особливості застосування спрощеної системи визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзаців першого і четвертого пп. 298.8.1 п. 298.8
ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) (далі – Розрахунок) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форму Розрахуноку затверджено наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", із змінами, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зі змінами та доповненнями.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).

Отже, з питань відображення в бухгалтерському обліку сум доходу від операцій з купівлі-продажу ОВДП пропонуємо звернутись до Міністерства фінансів України.

Разом з тим, зазначаємо, що для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік сільськогосподарські товаровиробники подають контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок податкові декларації з податку на поточний рік, Розрахунок за попередній рік. Норми Кодексу не передбачають ретроспективну дію для набуття статусу платника єдиного податку четвертої групи за попередні роки у поточному році.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).