Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2025 р. № 5863/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що видобуває обсяги мінеральної води шляхом відбору води з каптованих джерел, де вода самопливом виходить з підземних горизонтів на денну поверхню під дією гравітації за рахунок перепаду висот, і розвантажується в річки в межах гірничого відводу родовища.

При цьому із загального обсягу природного витоку джерела, Товариство відбирає певні обсяги води (згідно з планами виробництва та у межах затверджених запасів, зазначених у спеціальних дозволах на користування надрами (далі – Дозволи)) до водозабірної ємності (резервуар) насосної станції через встановлені лічильники обліку, звідки напірними трубопроводами переміщується на завод для подальшого використання в технологічних процесах. Решта води джерела, що перевищує потребу, самопливом відводиться за територію санітарної зони (на поверхню землі і/або далі в струмки, що впадають в річку), тобто не використовуються Товариством.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи вірно розуміння Товариства, що об’єктом оподаткування Рентною платою є обсяги видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), які:

визначаються Товариством у журналі обліку видобутих корисних копалин, де фіксуються обсяги (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за даними лічильників, встановлених перед водозабірною ємністю (резервуаром) насосної станції;

обліковуються Товариством як запаси – активи, вартість яких може бути достовірно визначена, для яких існує імовірність отримання їх власником – Товариством економічної вигоди, пов’язаної з їх використанням як товару, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва чи утримуються для споживання під час виробництва.

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) (далі – Товарна продукція), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (ст. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Базою оподаткування Рентною платою є вартість обсягів видобутих у податковому (звітному) періоді корисних копалин (мінеральної сировини), яка окремо обчислюється для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) (п. 252.6 ст. 252 Кодексу).

Вартість відповідного виду Товарної продукції у податковому (звітному) періоді обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) за більшою з таких її величин:

за фактичними цінами реалізації відповідного виду Товарної продукції, за виключенням витрат, пов’язаних з операціями передпродажної підготовки, у тому числі пакуванням, фасуванням (бутелюванням), а також з доставкою (перевезенням, транспортуванням) Товарної продукції із складу готової продукції платника Рентної плати споживачу;

за розрахунковою вартістю відповідного виду Товарної продукції, крім вуглеводневої сировини, а також руд заліза (п. 252.7 ст. 252 Кодексу).

У разі обчислення вартості Товарної продукції за:

фактичними цінами реалізації вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) встановлюється платником Рентної плати за величиною суми доходу, отриманого (нарахованого) від виконаних у податковому (звітному) періоді господарських зобов’язань з реалізації відповідного обсягу (кількості) такого виду Товарної продукції (п. 252.8 ст. 252 Кодексу);

розрахунковою вартістю відповідного виду Товарної продукції, необхідно керуватися положеннями п. 252.11 ст. 252 Кодексу, яким визначено склад витрат, що включаються до розрахункової вартості, зокрема, матеріальні витрати; витрати на оплату праці працівників, які зайняті в господарській діяльності з видобування відповідного виду Товарної продукції; витрати на ремонт основних засобів тощо.

Розрахункова вартість одиниці відповідного виду Товарної продукції обчислюється за формулою, наведеною у п. 252.16 ст. 252 Кодексу.

Обчислення суми податкових зобов’язань з Рентної плати здійснюється у порядку, визначеному у п. 252.18 ст. 252 Кодексу.

Таким чином, об’єктом оподаткування Рентною платою Товариства є обсяги води, які визначаються Товариством у журналі обліку видобутих корисних копалин за даними лічильників, встановлених перед водозабірною ємністю (резервуаром) насосної станції, що згідно з планами виробництва та у межах затверджених запасів, зазначених у Дозволах, використовується ним в технологічних процесах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).