Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2025 р. № 5867/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо наявності сільськогосподарських угідь у користуванні платника для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні повідомило, що є сільськогосподарським товаровиробником. Основний вид діяльності Товариства – 01.41 розведення свиней. Частка сільськогосподарського товаровиробництва – 100 відсотків. Для сільськогосподарського товаровиробництва Товариство орендує земельну ділянку комунальної власності з цільовим призначенням земельної ділянки -01.01 для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, при цьому площі сільськогосподарських угідь відсутні.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: Чи має право Товариство перебувати на єдиному податку четвертої групи?

 

Щодо зазначеного питання.

Обсяг та зміст наданої Товариством інформації про об’єкт земельних ділянок є недостатнім для з’ясування всіх обставин та надання чіткої відповіді, оскільки не надано документи, що підтверджують право користування земельною ділянкою, зокрема, витяг з Державного земельного кадастру, копію договору оренди, тощо.

Враховуючи зазначене, Товариству надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Згідно з пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Свині живі – це товари, які згідно з УКТ ЗЕД відносяться до розділу I "Живі тварини, продукти тваринного походження" групи 01 «Живі тварини» додатку до Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020
№ 674 - ІХ, отже відповідають поняттю сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному пп. 14.1.234 п. 14.1
ст. 14 Кодексу.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до
ст. 298 Кодексу. Норма пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Разом з тим повідомляємо, що до доходу сільськогосподарського товаровиробника при обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік включаються доходи від реалізації продукції, яка вирощується, відгодовується безпосередньо виробником цих товарів (продукції), якщо вона була придбана або вироблена на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до частини першої ст. 3 Земельного кодексу України  земельні відносини в Україні регулюються Конституцією України, Земельним кодексом України, а також прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування та інше (п. 1.1 ст. 1 Кодексу) і не регулює питання щодо формування земельних ділянок як об’єктів цивільних прав.

Внесення відомостей про об’єкти (земельні ділянки) та змін до відомостей про об’єкти (земельні ділянки), зокрема в частині площі земельних ділянок, до Державного земельного кадастру (далі – Кадастр) здійснюються на підставі виконаних робіт із землеустрою і складення технічної документації із землеустрою (землевпорядної документації) таких об’єктів (земельних ділянок) на підставі положень Закону України «Про землеустрій» від 22 травня
2003 року № 858-ІV, зі змінами.

Ведення Кадастру здійснює Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр) та його територіальні органи. Держателем Кадастру є Держгеокадастр.

Таким чином, Товариству доцільно звернутися до підрозділів Держгеокадастру (держателя) для отримання актуальної інформації з відомостей Кадастру щодо земельних ділянок.

Для надання відповіді недостатньо наданих документів щодо об’єкту (земельної ділянки), зокрема, відсутні витяг з Державного земельного кадастру, технічна документація із землеустрою, тощо.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).