Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2025 р. № 5875/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного підприємства (далі - Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях можливих бойових дій та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, основним видом діяльності у нього є – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Підприємство для господарської діяльності укладені договори оренди на земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані у межах території Червоногригорівської селищної територіальної громади (далі – ТГ) Нікопольського району Дніпропетровській області.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Підприємство згідно з пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу не нараховувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані за межами населених пунктів
   с. Борисівка та с. Дмитрівка (територія Червоногригорівської селищної ТГ) Нікопольського району Дніпропетровській області?
2. Чи має право Підприємство згідно з п. 74 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу встановити МПЗ у сумі менше 1 400 грн з гектара для земельних ділянок,  що розташовані за межами населених пунктів
   с. Борисівка та с. Дмитрівка (територія Червоногригорівської селищної ТГ Нікопольського району Дніпропетровській області?
3. Чи може Підприємство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) з розрахунком МПЗ за 2024 роки зі застосуванням відповідних пільг?

 

Щодо першого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) порядку.

Постановою КМУ від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – постанова № 1364) встановлено, що перелік територій, на яких на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік) затверджується  наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/4378.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку),

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України
(розд. ІІ Переліку).

Абзацом чотирнадцятим п. 1 постанови № 1364 визначено, що до Переліку включаються території населених пунктів (з урахуванням територій поза межами населених пунктів у межах територіальної громади).

Тобто, території поза межами с. Борисівка та с. Дмитрівка (територія Червоногригорівської селищної ТГ) Нікопольського району Дніпропетровській області включені до п. 1 «Території можливих бойових дій»
розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку з 01.06.2023, дата припинення можливості бойових дій не визначена.

Враховуючи викладене, Підприємство не має підстав не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані поза межами с. Борисівка та с. Дмитрівка (у межах Червоногригорівської селищної ТГ) Нікопольського району Дніпропетровській області.

 

Щодо другого питання.

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Території с. Борисівка та с. Дмитрівка (територія Червоногригорівської селищної ТГ) Нікопольського району Дніпропетровській області включені до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку територій з 01.06.2023, дата припинення можливості бойових дій не визначена.

Отже, якщо земельні ділянки Товариства розташовані на території можливих бойових дій, то на розрахунок МПЗ за 2024 рік не поширюються вимоги абзацу першого п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

 

Щодо третього питання.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено відповідно до ст. 50 Кодексу.

Так як Підприємство не має підстав не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи за земельні ділянки, що розташовані на території Червоногригорівської селищної ТГ, то відповідно не має права коригувати податкові зобов’язання з єдиного податку за 2024 та 2025 роки шляхом подання уточнюючих розрахунків.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).