Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2025 р. № 5891/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (       ), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що у його власності перебувають об’єкти житлової нерухомості, що розташовані на територіях:

- Краматорської міської територіальної громади (код КАТОТТГ: UA14120090000098500, адміністративний центр – м. Краматорськ);

- Костянтинівської міської територіальної громади (код КАТОТТГ: UA14120070000090878, адміністративний центр – м. Костянтинівка).

Зазначені територіальні громади включалися до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказами Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України (зокрема, Наказ № 309 від 22.12.2022, Наказ
№ 360 від 14.10.2024, Наказ № 376 від 28.02.2025 та інші редакції).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1.Чи правомірним є включення до загальної площі об’єктів житлової нерухомості для цілей оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, площі квартир, розташованих на території Краматорської та Костянтинівської територіальних громад, які у 2023-2024 роках були включені до Переліку територій, на яких ведуться бойові дії?

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено у п. 266.7 ст. 266 Кодексу.

Обчислення суми податку з об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема:

за наявності у власності платника податку більше одного об’єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до п.п. «а»
або «б» п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Кодексу, та відповідної ставки податку
(п.п. «б» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу);

за наявності у власності платника податку об’єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до п.п. «в» п.п. 266.4.1
п. 266.4 ст. 266 Кодексу, та відповідної ставки податку (п.п. «в» п.п. 266.7.1
п. 266.7 ст. 266 Кодексу);

сума податку, обчислена з урахуванням п.п. «б» і «в» п.п. 266.7.1 п. 266.7
ст. 266 Кодексу, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об’єктів житлової нерухомості (п.п. «г»
п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Кодексу).

Отже, обчислення суми податку для більше ніж одного об’єкта житлової нерухомості, в тому числі його часток, здійснюється контролюючим органом виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів.

У п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення ст. 266 Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема:

податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,                                  не нараховується та не сплачується:

за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період із 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 (далі – Перелік територій), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період із першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних зазначеного Переліку територій.

Відповідно до Переліку територій Краматорська міська територіальна громада (код КАТОТТГ: UA14120090000098500) з 24.04.2024 входить до Переліку територій можливих бойових дій.

Разом з тим Костянтинівська міська територіальна громада (код КАТОТТГ: UA14120070000090878):

з 01.01.2023 по 21.06.2023 була внесена до Переліку територій активних бойових дій;

з 21.06.2023 переведена до Переліку територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Водночас слід зауважити, що вказаний перелік у період з 21.06.2023 по 01.05.2024 не враховувався для цілей оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне
від земельної ділянки (лист Міністерства фінансів України від 29.12.2023
№ 11230-09-62/37196). Разом з тим Постановою Кабінету Міністрів України
від 30.04.2024 № 485 (набрання чинності 03.05.2024) були внесені зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією», відповідно до яких для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до переліку територій активних бойових дій, територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Таким чином, об’єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, не визначені Кодексом як такі, що не є об’єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Отже, у разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій території України (території можливих бойових дій) та другим – на території активних бойових дій (у Вашому випадку у періодах з 01.01.2023 по 21.06.2023 та з 01.05.2024 по теперішній час), сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Додаткового повідомляємо, що обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з фізичних осіб та визначення розташування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, здійснюється засобами інформаційно-комунікаційних систем ДПС в автоматичному режимі, у платників податків – фізичних осіб відсутній обов’язок повідомлення контролюючих органів щодо територій розташування об’єктів оподаткування податком.

Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема, щодо нарахованої суми податку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.