Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2025 р. № 5893/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство – платник ПДВ надає замовнику – нерезиденту послуги з міжнародного перевезення вантажу (маршрут слідування вантажу пролягатиме як на митній території України, так і за її межами). Перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (міжнародною товарно-транспортною накладною (CMR)).

З огляду на викладене Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є об’єктом оподаткування операція з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажу у випадку, описаному у зверненні, та чи потрібно складати податкову накладну за такою операцією?

2. Який тип причини зазначається у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» такої податкової накладної?

3. Чи потрібно заповнювати графу «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» такої податкової накладної?

4. Що зазначається у графі «Отримувач (покупець)» такої податкової накладної?

5. Який індивідуальний податковий номер (далі – ІПН) зазначається у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» такої податкової накладної?

6. Який код ставки податку зазначається у графі 8 розділу Б такої податкової накладної?

7. В якому рядку податкової декларації з ПДВ відображається операція з постачання нерезиденту послуг з міжнародного перевезення вантажу, а також коригування за такими операціями?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «б» та «е» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу, а також з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 Кодексу (пункт 186.4 статті 186 Кодексу).

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Статтею 9 Закону України від 1 липня 2004 року № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», зі змінами, визначено, що перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні. Таким документом може бути, зокрема, міжнародна автомобільна накладна (CMR).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі мінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 6 розділу III Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій звітності. Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Місцем постачання послуг з перевезення вантажів є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 Кодексу).

Якщо резидентом України постачаються (надаються) послуги з міжнародного перевезення вантажів, то місцем постачання таких послуг є митна територія України (незалежно від того, кому надаються такі послуги – резиденту чи нерезиденту, та незалежно від того, на території якої країни (України чи іншої країни) фактично здійснюється перевезення).

Перевезення вважається міжнародним, якщо воно підтверджене єдиним міжнародним перевізним документом, який відображає шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення без поділу маршруту на відрізки (за межами митної території України та на митній території України).

Отже, операція з постачання резидентом послуги з міжнародного перевезення вантажу є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою відповідно до підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу. При цьому нульова ставка ПДВ застосовується до операції з постачання послуги з міжнародного перевезення вантажу по всьому маршруту перевезення вантажу у цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України. Резидент – платник ПДВ за такою операцією має скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Щодо питань 2 – 6

У разі складання податкової накладної за операцією з постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «21», графа «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» не заповнюється, у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності)) нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється (пункти 8 та 12 Порядку № 1307).

У податковій накладній, складеній за операціями з постачання послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, у графі 8 розділу Б зазначається код ставки «902» (підпункт 6 пункту 16 Порядку № 1307).

Щодо питання 7

Обсяги постачання послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу вказуються у рядку 3 податкової декларації з ПДВ (підпункт 4 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Коригування обсягів постачання за операціями, що оподатковуються за нульовою ставкою, відображається у рядку 7.1.1 (з рядка 7.1) (підпункт 8 пункту 3 розділу V Порядку № 21).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).