Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2025 р. № 5897/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення селянського (фермерського) господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо нарахування єдиного податку четвертої групи за земельні ділянки сільськогосподарського призначення та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності (далі – Плата), які розташовані на територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи та відповідно податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) ним нараховано єдиний податок за 2025 рік. Господарство має договори оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення, які розташовані на території Новапавлівської сільської територіальної громади (далі – ТГ) та Межівської сільської ТГ Синельниківського району Дніпропетровській області.

Господарство повідомило, що 19.06.2025 набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 19.08.2025 № 1275 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Наказ № 1275), яким затверджено Зміни до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/43786 (далі – Перелік).

Згідно з Наказом № 1275, зокрема, Межівську селищну ТГ з 01.06.2025 та Новопавлівську сільську ТГ з 05.06.2025 включено до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» (далі – Підрозділ 3) розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» (далі – Розділ І) Переліку.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: Чи має право Господарство відкоригувати зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за 2025 рік в сторону зменшення з 01.06.2025 та 05.06.2025 шляхом подання уточнюючої Декларації та уточнюючої декларації з Плати?

 

Щодо зазначеного питання.

Згідно з особливостями справляння плати за землю (земельний податок та Плата), передбаченими пп. 69.14 п. 69 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, починаючи з 01 січня 2023 року Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Отже, особливий порядок справляння Плати застосовується з першого числа місяця, в якому відповідно до Переліку встановлено дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації.

Враховуючи викладене, за земельні ділянки, що розташовані на території Межівської селищної ТГ та Новопавлівської сільської ТГ, які включені з 01.06.2025 та з 05.06.2025 відповідно до Підрозділу 3 Розділу І Переліку, Плата за такі земельні ділянки у 2025 році не нараховується та не сплачується починаючи з першого числа місяця, в якому згідно з Переліком визначено дати 01.06.2025 та 05.06.2025 початком активних бойових дій або тимчасової окупації, а саме з 01.06.2025, до останнього числа місяця, в якому буде завершено бойові дії на територіях громад.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з
1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Отже, якщо Господарство має у власності або користуванні земельні ділянки, що розташовані на територіях Межівської ТГ та Новопавлівської ТГ Синельниківського району Дніпропетровській області, то за такі земельні ділянки не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи за період з 01.06.2025 по дату завершення бойових дій та на території.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань з Плати та з єдиного податку четвертої групи за 2025 рік шляхом подання уточнюючих розрахунків за земельні ділянки, що розташовані на територіях Межівської ТГ та Новопавлівської ТГ, які включені до  Підрозділу 3 Розділу І Переліку, за наявності звітних (звітних нових) податкових декларацій з Плати та Декларацій.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено відповідно до ст. 50 Кодексу.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).