Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2025 р. № 5913/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової звітності з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством 20.06.2025, в останній день подання податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) за травень 2025 року, подано уточнюючі розрахунки податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок) до декларації за попередні звітні (податкові) періоди: березень – квітень
2025 року. У результаті такого уточнення збільшено значення рядка 21 декларації за березень 2025 року, що відповідно вплинуло на зменшення
рядка 18 декларації за квітень 2025 року та утворення у рядку 21 декларації цього періоду суми від’ємного значення ПДВ. 

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо правомірності врахування значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку до декларації за квітень 2025 року у декларації за звітний (податковий) період травень 2025 року та підтвердження правильності таких дій при виникненні подібних ситуацій в майбутньому?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених
статтею 102 глави 9 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 глави 2 розділу ІІ Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Пунктом 6 розділу ІІІ Порядку № 21 передбачено, що платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Порядок внесення змін до податкової звітності з ПДВ та заповнення уточнюючого розрахунку визначено розділами IV та VI Порядку № 21.

У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок (пункт 5 розділу VI Порядку № 21).

У разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2 (пункт 6 розділу VI Порядку № 21).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 21, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У разі якщо виправлення значення рядка 21 декларації за квітень 2025 року:

не впливає на значення рядка 18 чи рядка 20 декларації за травень 2025 року, значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку враховується у рядку 16.2 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок, тобто декларації за червень 2025 року;

впливає на значення рядка 18 чи рядка 20.2 декларації за травень 2025 року, якщо уточнюючий розрахунок подано до закінчення граничних строків подання такої декларації, то значення графи 6 рядка 21 уточнюючого розрахунку враховується у рядку 16.2 декларації за травень 2025 року.

Додатково інформуємо, що правомірність декларування показників у податковій звітності з ПДВ в кожній окремій ситуації може бути встановлена виключно за результатами проведення контролюючим органом відповідних перевірок, передбачених Кодексом. Крім того, індивідуальна податкова консультація містить роз’яснення щодо застосування окремих норм податкового або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, у межах фактичних обставин, наведених платником податків, і не створює правових наслідків щодо підтвердження правильності дій платника податків у разі виникнення подібних податкових подій чи операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).