Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2025 р. № 5920/ІПК/26-15-24-01-14-08

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в межах компетенції повідомляє.

 Як зазначено у зверненні фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування сплачує єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у розмірі 22 відсотки з чистого доходу. Однак витрати, які враховуються при визначені прибутку, можуть виникнути у наступних періодах.

У зв’язку з чим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яку суму сплачувати, якщо у липні був дохід - 180 000 грн., у серпні - 73 000 грн., у вересні – 73 000 грн., а витрат протягом 3 кварталу не було?
2. Чи можливо за 3 квартал сплатити мінімальній платіж 5280 грн., а решту перерахувати за наслідками річного декларування?
3. Максимальна сума єдиного внеску 35 200 грн. – це за рік, чи за місяць?

Щодо першого – третього питань.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку передбачено Законом України
від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464).

Згідно з п. 4 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи – підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів).

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464 для фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) базою нарахування єдиного внеску є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464 мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (у 2025 році – 1760 грн.).

Згідно з частиною третьою ст. 7 Закону № 2464 нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464.

Статтею 39 Закону України від 19 листопада 2024 року № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік» установлено, що у 2025 році розмір максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць, на яку нараховується єдиний внесок, визначеної № 2464), дорівнює, зокрема, для максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць (крім доходу у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, нарахованих військовослужбовцям, поліцейським та особам рядового і начальницького складу), починаючи з 1 січня – двадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом (160 000 грн.).

Єдиний внесок встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної бази нарахування єдиного внеску (частина п’ята ст. 8 Закону № 2464).

Фізичні особи - підприємці на загальній системі оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзац третій частини восьмої ст. 9 Закону № 2464).

Пунктом 164.1 ст. 164 ПКУ встановлено, що базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до п. 177.2 ст. 177 розділу ІV ПКУ, згідно з яким чистим оподатковуваним доходом є різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

При цьому, суми єдиного внеску, сплачені протягом звітного року, враховуються платниками при остаточному розрахунку єдиного внеску, який підлягає сплаті за звітний рік.

Згідно з п.п. 4 п. 2 розділу ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України
від 20.04.2015 № 449 із змінами та доповненнями, обчислення сум єдиного внеску фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів) здійснюється на підставі даних річних податкових декларацій про майновий стан і доходи та результатів перевірок діяльності таких осіб, що призвела до збільшення або зменшення розміру доходу, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. При цьому враховуються місяці, протягом яких така особа отримувала дохід (прибуток).

Враховуючи зазначене вище, для фізичної особи підприємця на загальній системі оподаткування базою нарахування єдиного внеску є сума доходу (прибутку), отриманого від її діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

При цьому, сума єдиного внеску за кожен місяць, у якому отримано дохід (прибуток), не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску          (у 2025 році - 1760 грн.) та не може бути більшою за страховий внесок, розрахований з максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (у 2025 році - 35 200 грн.).

У разі якщо фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування єдиного внеску відповідно до норм, передбачених в абзаці другому п. 2 частини першої ст. 7 Закону № 2464.

 Сплата єдиного внеску здійснюється щокварталу. Суми єдиного внеску, сплачені протягом звітного року, враховуються платниками при остаточному розрахунку єдиного внеску, який підлягає сплаті за звітний рік.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

                                               

_______________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.