Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2025 р. № 5921/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що планує придбати частку в іноземній юридичній особі та стати контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) в розумінні статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Які податкові наслідки виникають для контролюючої особи (штрафні санкції, адміністративні стягнення тощо) за неподання/несвоєчасне подання такої заяви у випадку, якщо Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) подано, але заява про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК не була подана одночасно зі Звітом? Чи вважається в такому випадку, що контролююча особа не скористалася правом на відмову від звільнення, і прибуток КІК підлягає оподаткуванню в Україні, незважаючи на наявність підстав для звільнення?
2. Чи буде вважатися дотриманням умов Кодексу подання заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК у випадку, якщо така заява буде подана контролюючою особою вже після подачі Звіту про КІК? Якщо так, то які податкові наслідки виникнуть для контролюючої особи (штрафні санкції, адміністративні стягнення тощо) за несвоєчасне подання такої заяви?

Щодо питань 1-2 

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) розділ І Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²               розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Відповідно до пункту 120.7 статті 120 Кодексу, зокрема, неподання контролюючою особою Звіту про КІК - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року; несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК - тягне за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Водночас Законом України від 04.12.2024 № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», внесені зміни до пункту 72 Підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, яким передбачено, що за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»               від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102–ІХ, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, зокрема, до платників податків не застосовуються штрафні санкції – за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов’язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень підпункту 39².4.1 або 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу та прийняти рішення про оподаткування прибутку КІК шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням Звіту про КІК (підпункт 39².4.4 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу).

При цьому, тільки формою повного Звіту про КІК та пунктом 36 розділу ІІ Порядку заповнення Звіту про КІК передбачено, що у графі 36 проставляється позначка щодо подання заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК (подається у довільній формі).

Таким чином, контролююча особа подає заяву про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень підпункту 39².4.1 або 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подачі повного Звіту про КІК без заяви про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК, необхідно направити до контролюючого органу  уточнюючий Звіт про КІК (за повною формою) разом з заявою про відмову від звільнення від оподаткування прибутку КІК з відміткою про її подання у графі 36.

Згідно з підпунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.