Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2025 р. № 5931/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення
ТОВ ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Компанія здійснює господарську діяльність у сфері комп’ютерного програмування та є платником на прибуток на загальних підставах (не є платником податку на прибуток на особливих умовах) ТОВ ….  набуло статусу резидента Дія Сіті з 15 лютого                     2022 року.

У зв’язку з набуттям статусу резидента Дія Сіті у платника податків виникла необхідність отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування положень Кодексу та інших актів законодавства щодо таких видів заохочувальних та компенсаційних виплат працівникам Компанії:

матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників на оздоровлення;

компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця);

компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань: Чи належать до складу заробітної плати в розумінні п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п.п. «а» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників на оздоровлення, виплачена за рахунок роботодавця – резидента Дія Сіті на користь найманого працівника, якщо така допомога надається на виконання положень Колективного договору?

1. 1. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має здійснюватися оподаткування матеріальної допомоги, що має систематичний характер, наданої всім або більшості працівників на оздоровлення, виплачена резидентом Дія Сіті, у зв’язку з відносинами трудового найму, на підставі Колективного договору?
   2. Чи належить до складу заробітної плати в в розумінні п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п.п. «а» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця) виплачена резидентом Дія Сіті, на користь найманого працівника, якщо така виплата здійснюється на виконання положень Колективного договору?
   3. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має здійснюватися оподаткування компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця) виплачена резидентом Дія Сіті, у зв’язку з відносинами трудового найму, на підставі Колективного договору?
   4. Чи належить до складу заробітної плати в в розумінні п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та п.п. «а» п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я), виплачена за рахунок роботодавця резидента Дія Сіті, на користь найманого працівника, якщо така виплата здійснюється на виконання положень Колективного договору?
   5. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має здійснюватися оподаткування компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я) виплачена резидентом Дія Сіті, у зв’язку з відносинами трудового найму, на підставі Колективного договору?
   6. Чи входить в розумінні частини 14¹ ст. 8 Закону України  від 08 липня
      2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) в суму нарахованої застрахованій особі заробітної плати інша заохочувальна та компенсаційна виплата – матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників на оздоровлення, виплачена за рахунок роботодавця – резидента Дія Сіті на користь найманого працівника,  якщо таке заохочення  надається на виконання положень Колективного договору?   
   7. Чи входить в розумінні частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 в суму нарахованої застрахованій особі заробітної плати інша заохочувальна та компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місяця) виплачена резидентом Дія Сіті, на користь найманого працівника, якщо таке заохочення  надається на виконання положень Колективного договору?   
   8. Чи входить в розумінні частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 в суму нарахованої застрахованій особі заробітної плати інша заохочувальна та компенсаційна виплата, компенсаційна виплата, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я), виплачена за рахунок роботодавця резидента Дія Сіті, на користь найманого працівника, якщо таке заохочення  надається на виконання положень Колективного договору?

Відповідно до частини другої ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу – це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з частиною другою ст. 97 Кодексу законів про працю України
(далі – КЗпП) та частиною першою ст. 15 Закону України від 24 березня
1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108) форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат установлюються підприємствами самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною, галузевими (міжгалузевими) і територіальними угодами.

Відповідно до ст. 9¹ КЗпП підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть встановлювати додаткові порівняно з законодавством трудові і соціально-побутові пільги для працівників.

До цього частиною третьою ст. 7 Закону України від 1 липня 1993 року
№ 3356-ХІІ «Про колективні договори і угоди» (далі – Закон № 3356) встановлено, що колективний договір може передбачати додаткові порівняно з чинним законодавством і угодами гарантії, соціально-побутові пільги.

Згідно зі ст. 7 Закону № 3356 у колективному договорі встановлюються взаємні зобов’язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема щодо встановлення гарантій, компенсацій, пільг.

Відтак, роботодавець може самостійно запроваджувати виплати працівникам з урахуванням норм ст.ст. 9¹ і 97 КЗпП та ст. 15 Закону № 108, розмір та порядок нарахування яких має регламентуватися колективним договором підприємства.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб  є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в» цього підпункту, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною
п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1
ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»                   Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті), який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним   пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску ( п. 14¹ ст. 8 Закону № 2464).

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону
№ 2464).

Частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється
у розмірі 22 відсотка.

Враховуючи викладене, у разі якщо виплати у вигляді матеріальної допомоги, яка має систематичний характер, надана всім або більшості працівників на оздоровлення; компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця) та компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я), які передбачені умовами колективного договору, включаються до складу заробітної плати, то оподаткування таких виплат здійснюється відповідно до положень п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, тобто податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5 відсотків. При цьому зазначені виплати також є базою нарахування єдиного внеску у розмірі мінімального страхового внеску за умови дотримання вимог, визначених частиною 14¹ ст. 8 Закону № 2464.

Разом з тим, якщо вказані виплати не включаються до складу заробітної плати працівників резидента Дія Сіті, то у розумінні Кодексу такі виплати слід розглядати як інший дохід, який включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовим збором за ставкою
5 відсотків, але не є базою нарахування єдиного внеску.

Водночас зауважуємо, що з питань включення до складу заробітної плати працівників резидента Дія Сіті виплат у вигляді матеріальної допомоги, яка має систематичний характер, надана всім або більшості працівників на оздоровлення; компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (компенсація витрат на оплату орендованого робочого місця) та компенсаційної виплати, що має індивідуальний характер (оплата абонементів у групі здоров’я), доцільно звернутися до Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства.

Згідно з п.п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.