Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2025 р. № 5946/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця …., щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.

Між фізичною особою – підприємцем та ТОВ «Розетка.УА» укладено договір, згідно якого фізична особа – підприємець використовує відповідні Торгівельні марки та Он-лайн платформі ROZETKA з метою здійснення  діяльності у сфері електронної комерції та традиційного (не через Інтернет) продажу/реалізації широкого асортименту споживчих товарів та інших продуктів і послуг для споживачів під брендом «Розетка». Згідно договору фізична особа – підприємець є Ліцензіатом.

Відповідно до умов Договору Ліцензіар надає Ліцензіату обмежену невиключну субліцензію на використання Торгівельних марок, а Ліцензіат зобов’язується виплачувати Ліцензіару роялті відповідно до умов Договору.  

На підставі субліцензії, що надається за цим Договором, Ліцензіат має право використовувати Торговельні марки виключно стосовно будь-якої з декількох чи всіх таких послуг: реклама, адміністративне оброблення замовлень на купівлю; демонстрування товарів; інтерактивне рекламування через комп’ютерну мережу; макетування реклами; наймання (орендування) місця на рекламу; наймання (прокат) торговельних стендів; наймання рекламного часу на засобах інформування тощо.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1.  Чи є вищеописані послуги роялті в розумінні Кодексу?

2. Чи має право фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування включити до складу витрат суму сплаченого роялті згідно Договору?

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1 ст. 1 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав» (далі – Закон № 2415), отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Як зазначено у Вашому зверненні, «Способи використання Торговельних марок відповідно до цього Договору, є такими:

використання Торговельних марок під час пропонування та/або надання будь-якої послуги, яка вказана в Договорі, здійснюване виключно за допомогою веб-сайтів, розміщених під час доменними іменами rozetka.com.ua, rozetka.ua, а також у місцях пропонування та/або надання Ліцензіатом будь-якої послуги, яка вказана в Договорі, на території України; використання Торговельних марок в діловій документації у формах, затверджених Ліцензіаром. При цьому Ліцензіат може використовувати Торговельні марки для документального оформлення покупки лише тих Товарів, замовлення на купівлю яких було здійснено за допомогою форми, розміщеної на веб-сайтах під будь-яким із доменних імен rozetka.com.ua, rozetka.ua, отримано за одним із контактних телефонів, вказаних на веб-сайтах під будь-яким із доменних імен rozetka.com.ua, rozetka.ua, а також у місцях пропонування та/або надання Ліцензіатом будь-якої послуги, яка вказана в Договорі, на території України.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою –підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено ст. 177 Кодексу.

Згідно з п. 177.2 ст. 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи –підприємця.

Пунктом 177.4 ст. 177 Кодексу визначено перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності, зокрема, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об'єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону № 2415 (п.п. 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу).

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Договору, наведені у Вашому зверненні, у разі якщо Вами здійснюється використання торговельних марок для провадження господарської діяльності у сфері електронної комерції, то винагорода, яка виплачується Вами у розумінні Кодексу може вважатися роялті, які  на підставі п.п. 177.4.3 п. 177.4 ст. 177 Кодексу включаються до складу витрат.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.