Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2025 р. № 5949/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства з  обмеженою відповідальністю     (далі – Товариство) щодо плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та  комунальної власності), загального мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї), екологічного податку, податку на  нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, єдиного податку четвертої групи, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у  межах компетенції повідомляє.

Товариство, посилаючись на наказ Міністерства розвитку громад та  територій України від 11.09.2025 № 1374 «Про затвердження Змін до  Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», яким внесено зміни до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про  затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії  або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрованого в  Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за № 380/43786, згідно з  якими, зокрема Великомихайлівську сільську територіальну громаду (UA124140050000051356, далі – Громада) включено з 21.07.2025 до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік), запитує щодо можливості коригування з 01.07.2025 податкових зобов’язань з податків.

Щодо плати за землю (земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності), екологічного податку, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податки)

Відповідно до особливостей справляння Податків, передбачених підпунктами 69.14, 69.16 та 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, на об’єкти оподаткування, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, починаючи з 01 січня 2023 року Податки не  нараховуються та не сплачуються за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Отже, особливий порядок справляння Податків застосовується з першого числа місяця, в якому відповідно до Переліку встановлено дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації.

Враховуючи викладене, за об’єкти оподаткування, що розташовані на  території Громади, яка включена з 21.07.2025 до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» (далі – Підрозділ 3) розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» (далі – Розділ І) Переліку, Податки за такі об’єкти у 2025 році не  нараховуються та не сплачуються починаючи з першого числа місяця, в якому згідно з Переліком визначено дату 21.07.2025 початком активних бойових дій або тимчасової окупації, а саме з 01.07.2025, до останнього числа місяця, в якому буде завершено бойові дії на території Громади.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань з Податків за 2025 рік шляхом подання уточнюючих розрахунків за об’єкти оподаткування, що розташовані на території Громади, яка включена до Підрозділу 3 Розділу І Переліку, за наявності звітних (звітних нових) податкових декларацій з Податків.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених статтею 102 Кодексу) визначено статтею 50 Кодексу.

Щодо єдиного податку четвертої групи та загального мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки, земельні частки (паї) (далі – МПЗ)

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого пункту 292¹.1 статті 292¹ Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису.

Згідно з підпунктом 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, тимчасово, з 01 березня 2022 року не нараховується
та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у  власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у  користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на  територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на  територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 01 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Відповідно до підпункту 14.1.114² пункту 14.1 статті 14 Кодексу
МПЗ – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (підпункт  38¹.1.4 пункту 38¹.1 статті 38¹ Кодексу).

Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за  податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Відповідно до абзаців першого – третього підпункту 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не нараховується
та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що  розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що  перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Відповідно до абзацу четвертого підпункту 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені підпунктом 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Згідно з абзацом шостим підпункту 69.15 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу норми, визначені абзацами сьомим і  восьмим пункту 38¹.2 статті 38¹ Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 01 січня 2023 року.

Відповідно до абзаців сьомого і восьмого пункту 38¹.2 статті 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для: земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які
не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про  надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на  підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх  забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим пункту 38¹.2 статті 38¹ Кодексу, не визначається за період, за  який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Отже, якщо Товариство має у власності або користуванні земельні ділянки, що розташовані на території Громади, то за такі земельні ділянки не  нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи та  відповідно МПЗ за період з 01.07.2025 по дату завершення бойових дій на території Громади.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію