Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2025 р. № 5999/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство без надання відомостей щодо виду та властивостей товарної продукції та технологічних схем, включаючи операції добування та первинної переробки, а також нормативних документів з питань стандартизації, на підставі яких виробляється товарна продукція гірничого підприємства (далі – Товарна продукція), зазначило, що згідно з сертифікатом відповідності, який має підтверджувати виконання заданих вимог, що стосуються продукції або процесу, які заявлені в технічних регламентах, стандартах, виготовлена ним Товарна продукція «порода гірська скельна дроблена для виробництва щебеню для будівельних робіт» класифікована органом сертифікації за кодом 2516 згідно з УКТ ЗЕД – граніт, необроблений або начорно оброблений.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань поширення норми абзацу вісімнадцятого п. 252.8 ст. 252 Кодексу в редакції Закону України від 04.12.2024 № 4113 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» на оподаткування Рентною платою Товарної продукції Товариства, яка за висновком Житомирської
торгово-промислової палати від 04.11.2024 № В-3572 класифікується згідно з УКТ ЗЕД за кодом 2516 та законодавчого права самостійно приймати рішення про зазначення у податковій звітності іншого коду УКТ ЗЕД ніж визначено у чинному висновку торгово-промислової палати.

Абзацом вісімнадцятим пункту 252.8 статті 252 Кодексу визначено, що мінімальна величина фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) Товарної продукції із гірських порід за видами, що встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр
(далі – Кондиції) та класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, яка застосовується для обчислення податкових зобов’язань з Рентної плати, не може бути менше 6,5 дол. США за 1 тонну такої Товарної продукції.

Регулювання справляння Рентної плати забезпечує, визначений п.п. 14.1.88¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, термін Кондицій, як сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних вимог до провадження господарської діяльності гірничого підприємства з видобування корисних копалин, які забезпечують раціональне використання об’єкта (ділянки) надр, у тому числі економічно ефективне видобування корисних копалин за видами Товарної продукції, що розроблена та затверджена на період 5 років у порядку, визначеному законодавством з регулювання гірничих відносин.

Інструкцією, затвердженою наказом Державної комісії по запасах корисних копалин України від 16.12.2002 № 199, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2023 за № 78/7399 (далі – Інструкція), що регламентує порядок розробки та затвердження Кондицій, містить вичерпний перелік нормативних актів з питань стандартизації, які визначають задані вимоги до Товарної продукції, що видобувається із гірських порід родовищ будівельного та облицювального каменю.

Застосоване у зверненні найменування Товарної продукції «граніт, необроблений або начорно оброблений» відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543 (далі – Пояснення), в частині ознаки терміну «необроблений» у товарній групі за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2516, означає блоки і плити, що розколені по природних площинах розколу.

Згідно із Поясненнями ознака термін «начорно оброблений» – це «уламки каменів, підданих дуже грубому обробленню, які мають форму блоків чи плит з грубими нерівними поверхнями».

При цьому група за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2516 відповідно до Пояснень також поширюється на Товарну продукцію з найменуванням «бутовий камінь» – Товарну продукцію, що видобувається, шляхом відбиття гірської породи з використанням вибухових речовин.

Поясненнями визначено, що уламки гірської породи (каменю), які за заданими вимогами визнаються бутовим каменем, добутим в результаті вибуху, у разі якщо вони достатнього розміру для різання. Зокрема, п.п. 5.3.1.1 п. 5.3.1 п. 5.3 розділу 5 «Класифікація. Основні параметри і розміри» ДСТУ Б В. 2.7-241:2010 «Будівельні матеріали. Камінь бутовий. Технічні умови» заданими вимогами встановлено, що мінімальний розмір уламків має перевищувати 80 міліметрів, а маса уламків, розміром меншим за мінімальний та більшим за максимальний, не може перевищувати 15 масових відсотків Товарної продукції – уламків гірської породи, які добуті в результаті вибуху. У іншому випадку, згідно із приміткою третьою Пояснень, така Товарна продукція включається до товарної групи за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517.

Припис примітки третьої Пояснень до товарної групи за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2500, відповідно до якої у разі якщо за заданими вимогами Товарна продукція у вигляді суміші уламків гірських порід, що утворилися в результаті використання вибухівки із розмірами уламків гірських порід в їх суміші від перших міліметрів до кількох сотень міліметрів, мають класифікуватися за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, оскільки «продукти, що можуть включатися як до товарної позиції 2517, так і до будь-якої іншої товарної позиції цієї групи, повинні включаються до товарної позиції 2517».

Наприклад, згідно з п. 3.6 Інструкції під рваним каменем вважаються уламки породи неправильної форми, які утворюються в результаті вибуху або подрібнення, а також відходи від обробки блоків і плит. До рваного каменю слід відносити бутовий камінь довільної форми і щебінь.

Відсутність тексту ТУ У 08.1-32255892-001:2019 «Порода гірська скельна дроблена для виробництва щебеню для будівельних робіт. ТУ» унеможливлює ідентифікацію Товарної продукції Товариства, яка за даними сертифікату відповідності, виданого органом з сертифікації ТОВ «Тестметрстандарт», відповідає пп. 3.4.4; 3.4.5; 3.5.2; 3.6.2 таких технічних умов, характеристикам такої продукції припису примітки третьої Пояснень. Також не вбачається достатніх підстав для віднесення експертом Житомирської торгово-промислової палати Товарної продукції Товариства до продукції «Порода гірська скельна дроблена для виробництва щебеню для будівельних робіт», яка класифікується у товарній групі за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2516 – граніт, необроблений або начорно оброблений.

З огляду на викладене порушене у зверненні Товариства питання потребує аналізу змісту заданих вимог, що визначені у нормативних документах з питань стандартизації, якими керується Товариство під час видобування Товарної продукції, включаючи операції добування та первинної переробки, напрямку споживання Товарної продукції Товариства споживачами, а також документації, яку Товариство надавало для встановлення відповідності між фактичними характеристиками такої Товарної продукції Товариства заданим вимогам нормативних документів з питань стандартизації, включаючи співвідносини між обраними Товариством заданим вимогам та визначальними вимогами у Поясненнях.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).