Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2025 р. № 6002/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в   межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання будь-яких документів, що підтверджують право власності, класифікаційні ознаки та функціональне призначення належних йому об’єктів нерухомості, проінформувало, що за договором купівлі-продажу придбало будівлю трансформаторної підстанції – 2936, яка є окремим об’єктом нерухомого майна площею 67,3 кв.м. та розміщена за адресою: м. Київ, …. 

Товариство, посилаючись на відсутність у рішенні  Київської міської ради                        від 23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві»                (із змінами) розміру ставки Податку для трансформаторної підстанції, запитує чи має воно право декларувати ставку Податку для придбаної трансформаторної підстанції у розмірі 0 відсотків.

Оскільки до звернення не надано документів, що підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна, не надається інформація щодо  характеристик об’єктів нерухомого майна, то щодо викладеного питання надається  роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу,  для  регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами  (стаття  5 Кодексу).

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано статтею 266 Кодексу. 

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.   

До об’єктів житлової нерухомості належать будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, а об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості  (п.п. 14.1.129, 14.1.129¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Зокрема, до об’єктів нежитлової нерухомості відносяться:

- будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

-  гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

- господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

-  інші будівлі.

Будівлями в розумінні Кодексу є земельні поліпшення, що складаються з несучих                  та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (п.п. 14.1.15 п. 14.1                    cт. 14 Kодексу).

Отже, трансформаторна підстанція, яка входить до складу господарської (присадибної) будівлі, є об’єктом оподаткування Податком.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Водночас слід зазначити, що підтвердженням даних щодо характеристик об’єкту нерухомості зокрема, можуть бути дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, дані Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, свідоцтво про право власності на об’єкт нерухомості, матеріали технічної інвентаризації об’єкта нерухомого майна,  тощо.

Об’єктами класифікації  згідно з  Національним класифікатором будівель та споруд НК 018-2023, затвердженим наказом  Міністерства економіки України                           від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор)                         є окремі споруди, що в такій класифікації поділяються на два розділи «Будівлі» та «Інженерні споруди».

Поділ на класифікаційні одиниці в межах розділів Класифікатора виконується перш за все відповідно до технічних характеристик споруд, які обумовлюються призначенням споруди (наприклад, офісні будівлі, дорожні споруди, водопровідні споруди, трубопроводи) (абзац 2 розділу 4 «Загальні положення» Класифікатора).

Трансформаторні станції та підстанції включені до класу 2214 «Магістральні лінії електропередач» групи 221 «Магістральні трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» та до класу 2224 «Місцеві лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» групи 222 «Місцеві трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» підрозділу 22 «Трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» розділу 2 «Інженерні споруди» Класифікатора.

До звернення не надані документи, які підтверджують що трансформаторна підстанція є окремою спорудою та віднесена до  класу 2214 або до класу 2224 Класифікатора.

Отже у разі, якщо відповідно до підтверджуючих документів трансформаторна підстанція  є окремою спорудою та віднесена до класу 2214 або до класу 2224 Класифікатора, то вона не буде об’єктом оподаткування Податком.

Якщо трансформаторна підстанція є складовою частиною об’єкту нерухомого майна, то об’єктом оподаткування Податком  є загальна площа об’єкту нерухомого майна враховуючи площу трансформаторної підстанції.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.