Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2025 р. № 6005/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства-1, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у Чернігівській області, щодо оподаткування ПДВ операцій з внесення електрогенераторного обладнання до статутного капіталу іншого платника (Товариство-2) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством-1 (платник ПДВ та сільськогосподарський товаровиробник) відповідно до Законів України
від 16 липня 2024 року № 3853-IX «Про внесення змін до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» (далі – Закон № 3853) та від 16 липня 2024 року
№ 3854-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо звільнення від оподаткування ввізним митом товарів для потреб виробництва та/або ремонту машин механізованого розмінування, товарів, які сприяють відновленню енергетичної інфраструктури України, та щодо окремих особливостей митного оформлення товарів, призначених для потреб безпеки і оборони» (далі – Закон № 3854) було ввезено на митну територію України газопоршневі генератори із звільненням від оподаткування ПДВ.

Зазначені газопоршневі генератори обліковуються у Товариства-1 без ПДВ.

Товариство-1 планує передати такі газопоршневі генератори в статутний капітал Товариства-2 (платник ПДВ та виробник електричної енергії). Товариство-1 є єдиним учасником Товариства-2.

З огляду на викладене Товариство-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи буде операція із внесення Товариством-1 газопоршневих генераторів (ввезених на митну територію України без оподаткування ПДВ) до статутного капіталу Товариства-2 об’єктом оподаткування ПДВ?

Якщо відповідь буде «так», за якою ставкою будуть нараховуватися податкові зобов’язання з ПДВ?

2) якщо при внесенні додаткового вкладу, грошова оцінка зазначених газопоршневих генераторів (ввезених на митну територію України без оподаткування податком на додану вартість), буде визначена рішенням учасників Товариства-2, більше за їх балансову вартість, яка обліковується у Товариства-1, чи буде сума різниці об’єктом оподаткування ПДВ?

Якщо відповідь буде «так», за якою ставкою будуть нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ, на суму різниці?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частини другої статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи,
застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни,
правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі − Указ № 64), але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Відповідно до пункту 9³⁶ розділу ХХІ МКУ тимчасово, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом № 64, але не більш як до 1 січня 2026 року, звільняються від оподаткування ввізним митом товари, що ввозяться на митну територію України (у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) для вільного обігу та класифікуються за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД, вказаними у цьому пункті.

Положення пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та пункту 9³⁶ розділу ХХІ МКУ не застосовуються до товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або державою-агресором щодо України згідно із законодавством, та/або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Статтею 115 Цивільного кодексу України визначено, що вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються, зокрема,  на: фінансові інвестиції – господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються, зокрема, на: прямі інвестиції - господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
(далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

При цьому товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, застосовується виключно до операцій із ввезення на митну територію України (у тому числі переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ.

Водночас норми пункту 87¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не передбачають застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість до операцій із постачання товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу XXI МКУ, на митній території України.

Отже, операції з постачання на митній території України товарів, визначених пунктом 9³⁶ розділу ХХІ МКУ, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків незалежно від умов придбання (з ПДВ чи без ПДВ) та від статусу покупця.

Операція Товариства-1 з внесення газопоршневих генераторів до статутного капіталу Товариства-2 в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі) відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є операцією з постачання товарів, яка є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 відсотків.

За такою операцією Товариство-1 зобов’язано визначити податкові зобов’язання з ПДВ, скласти на Товариство-2 податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

База оподаткування ПДВ за такими операціями визначається відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ виходячи з договірної вартості товарів, що постачаються.

У ситуації, що розглядається, база оподаткування ПДВ газопоршневих генераторів буде визначатися виходячи із ціни товару, що буде прийнята за рішенням учасників Товариства-2, але не нижче ціни придбання таких генераторів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).