Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2025 р. № 6015/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення акціонерного товариства (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно обігу пального та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює торгівлю пальним на підставі відповідних ліцензій. У межах господарської діяльності, згідно з технологічним регламентом Товариство планує здійснювати змішування (компаундування) скраплених вуглеводневих газів різних щільностей у пересувному акцизному складі (вагоні-цистерні).

В результаті змішування двох компонентів скраплених вуглеводневих газів (пропану та бутану) утворюється газова суміш із зміненими фізико-хімічними властивостями (змінена щільність). При цьому, як зазначено у зверненні, не виникає нового коду товару згідно з УКТ ЗЕД: операція є компаундуванням пального для приведення до стандартних характеристик з метою подальшого обігу.

Компоненти переміщуються з двох різних акцизних складів пересувних в один  акцизний  пересувний  склад  пересувний,  де  здійснюється  їх змішування.

        Згідно з технологічним регламентом та затвердженою рецептурою в результаті змішування отримується газова суміш – газ нафтовий скраплений (код згідно з УКТ ЗЕД 2711 19 00 00) з відповідною щільністю. При цьому зменшується об’єм фактично отриманої газової суміші після змішування двох компонентів з відповідною вагою, тобто при незмінній масі (в кг) виникає різниця в об’ємі (в літрах), якого фізично на складі не існує.

Як зазначено у зверненні, бухгалтерський облік пального ведеться в одиницях маси (кг) і отримана маса газу нафтового скрапленого в результаті змішування відповідає фактичним. Разом з тим, одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) є літри, приведені до температури 15° C. Результатом такого обліку є неіснуючий надлишок у акцизному складі пересувному.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яким чином і яким документом скоригувати згадану різницю в літрах при сталій масі, що виникає в СЕА РПСЕ у зв’язку з фізико-хімічними властивостями LPG?

Щодо зазначеного питання

Відповідно до п. п. 230. 1. 3 п. 230.1 ст. 230 Кодексу для цілей статей           230-233 Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15°С.

Електронне адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється згідно із ст. 232 Кодексу.

Згідно з п. п. 232.4.2 п. 232.4 ст. 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови:

наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком;

без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування.

Відповідно до п. 232.1 ст. 232 Кодексу одиницею обліку обсягів пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є літри, приведені до температури 15° C, – для пального та декалітри                         100-відсоткового спирту, приведені до температури 20° C, – для спирту етилового. При цьому відпущені літри в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, для цілей цього розділу вважаються як літри, приведені до температури 15° C. Такі одиниці обліку для пального та спирту етилового повинні використовуватися в первинних бухгалтерських документах, акцизних накладних / розрахунках коригування до акцизних накладних, декларації з акцизного податку.

Відповідно до п. 1 розділу VI Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України              від 27.11.2020 № 729 «Про затвердження форм заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового» (далі – Порядок № 729), заявку на поповнення (коригування) залишку пального складає платник податку (філія чи структурний підрозділ платника податку) у разі, якщо виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в СЕА РПСЕ, в тому числі у разі зміни умов оподаткування.

Заявка на поповнення (коригування) залишку пального складається також, якщо, зокрема, в результаті зміни фізико-хімічних показників пального збільшується обсяг пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, в тому числі під час одночасного зменшення обсягів пального за іншим кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п. п. 5 п. 18 Розділу VI Порядку № 729 до граф 5, 6 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального вноситься інформація щодо поповнення (зменшення) обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД: зменшення – зі знаком «-» та/або поповнення – зі знаком «+».

Отже, якщо в результаті зміни фізико-хімічних показників пального у Товариства зменшився обсяг пального (скрапленого газу) за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД та збільшився обсяг такого пального за іншим кодом згідно з УКТ ЗЕД та, відповідно, є необхідність поповнити залишок пального в СЕА РПСЕ, йому необхідно скласти заявку на поповнення (коригування) залишку пального, у табличній частині якої зазначити додатне значення  обсягу скрапленого газу (зі знаком «+») за умовним кодом 2711 00 00 00 та від'ємні значення обсягів пропану та бутану (зі знаком «-») за кодами згідно з УКТ ЗЕД, за якими вони обліковуються в СЕА РПСЕ.

Відповідно до п.п. 14.1.6 1. п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Згідно з частиною третьою ст. 26 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) змішування пального може здійснюватися в місцях зберігання пального, у тому числі в місцях зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, місцях оптової та/або роздрібної торгівлі пальним суб’єктів господарювання, які отримали ліцензію відповідно на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним.

Відповідно до п. 48 частини першої ст. 1 Закону № 3817 місце зберігання пального - об’єкт нерухомого майна, відмінний від земельної ділянки, або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого здійснюється приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного або отриманого від інших осіб), який належить суб’єкту господарювання на праві власності або користування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).