Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2025 р. № 6021/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула Звернення щодо необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та на доповнення до індивідуальних податкових консультацій, наданих Товариству на попередні звернення з аналогічного питання та зареєстрованих в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (далі ­– ІПК), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у Зверненні, Товариство отримало ІПК, в результаті розгляду якої у Товариства виникли додаткові питання щодо виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при списанні посівів, що загинули у зв’язку з настанням обставин непереборної сили під час дії воєнного стану.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) які документи підтверджують факт знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили;

2) які документи підтверджують факт списання загиблих посівів;

3) чи відноситься до поняття «товар» придбаний посівний матеріал – насіння сільськогосподарських культур, яке було посіяне, але посіви загинули внаслідок засухи;

4) чи відноситься до поняття «товар» придбані засоби захисту рослин, що були використані для вирощування сільськогосподарської продукції (посівів), яка загинула внаслідок засухи;

5) чи є сертифікат Торгово-промислової палати України (далі ­– сертифікат ТПП), в якому вказано про неможливість нарахувати податкових зобов’язань з ПДВ у відповідний термін внаслідок виняткових погодних умов, підставою для ненарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частинами першою і другою статті 14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі –            Закон № 671) Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб’єкта господарської діяльності за собівартістю.

Форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 3 розділу ІІ ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі − Закон № 996)).

Товари – матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення                  (підпункт 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Абзацами першим, другим та п’ятим пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ тих чи інших операцій необхідно враховувати те, яким чином такі операції відображаються у бухгалтерському обліку платника податку.

Щодо питань 1, 2 та 5

Підтвердження факту знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили здійснюється на підставі відповідних первинних (бухгалтерських) документів та за наявності сертифікату, який підтверджує настання таких обставин непереборної сили, який видається Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

При цьому, наявність сертифіката Торгово-промислової палати України (уповноваженої нею регіональної торгово-промислової палати), що підтверджує факт настання обставин непереборної сили, є обов’язковим для цілей використання пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ в частині не застосування норм пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у випадку, коли товари підлягають списанню у зв’язку з їх знищенням (втратою) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

Водночас, регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996) .

Отже, з питання щодо документального оформлення та відображення в бухгалтерському обліку операцій зі списання (знищення) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили (в т.ч. списання загиблих посівів внаслідок засухи) платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Щодо питань 3 та 4

Якщо зазначені у зверненні посівний матеріал (насіння сільськогосподарських культур) та засоби захисту рослин, що були використані (посіяні) для вирощування сільськогосподарської продукції (посівів), яка загинула внаслідок засухи, згідно з даними бухгалтерського обліку обліковуються Товариством як матеріальні активи, то такі посівний матеріал та засоби захисту рослин відповідають визначенню «товари» у розумінні підпункту 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).