Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2025 р. № 6042/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання розрахунку коригування до зведеної податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зведену податкову накладну, в якій допущено помилку у визначенні дати її складання. З метою виправлення помилки Товариством зареєстровано в ЄРПН зведену податкову накладну
з правильною датою, а також до неправильної податкової накладної
складено розрахунок коригування, в якому на кожний рядок податкової накладної (а саме 35 рядків), що коригується зі знаком «-», було додано новий рядок зі знаком «+» (у зв’язку з чим таким рядкам було присвоєно нові чергові порядкові номера: 36–70) без зміни суми компенсації вартості товарів / послуг за такою податковою накладною.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості складання розрахунку коригування до зведеної податкової накладної, яка зареєстрована в ЄРПН, для виведення її показників в нуль, з урахуванням обставин, наведених у зверненні.

Правовою основою регулювання відносин у сфері податків і зборів є Кодекс, який, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

У пункті 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.  

Згідно з абзацом шостим пункту 21 Порядку № 1307 не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера. 

Відповідно, якщо платником податку складено і зареєстровано в ЄРПН зведену податкову накладну, в якій допущено помилку у визначенні її дати складання, то для виправлення такої помилки платнику податку необхідно:

на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до такої неправильно складеної податкової накладної, в якому вивести в нуль її показники, та

на дату виникнення податкових зобов’язань скласти нову зведену податкову накладну.

У такому розрахунку коригування вказується дата складання та порядковий номер неправильно складеної зведеної податкової накладної.

Код ознаки, що вказується у полі «До зведеної податкової накладної» має відповідати коду ознаки «Зведена податкова накладна», який вказано у зведеній податковій накладній, до якої складається розрахунок коригування.

З урахуванням обставин, наведених у зверненні таблична частина
розділу Б такого розрахунку коригування заповнюється у такому порядку, зокрема:

у графі 1.2 зазначаються нові чергові порядкові номера рядків податкової накладної, що коригується, присвоєні за наслідками проведення попередніх коригувань. При цьому кожний рядок податкової накладної, що коригується, зазначається зі знаком «-», для якого у графі 2.2 присвоюється окремий наступний порядковий номер групи коригування; нові рядки (зі знаком «+») у такому випадку не додаються;

у графі 2.1 розділу Б табличної частини розрахунку коригування зазначається умовний код причини коригування, який має відповідати причині коригування для зведеної податкової накладної, що коригується.

Такий розрахунок коригування до зведеної податкової накладної підлягає реєстрації в ЄРПН платником податку, який склав таку податкову накладну.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).