Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2025 р. № 6061/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань коригування нарахованих сум акцизного податку, та повідомляє наступне.

Товариство здійснює діяльність з імпорту тютюнових виробів та оптової торгівлі тютюновими виробами. Під час масованого обстрілу території України відбулося руйнування складського приміщення та виникнення пожежі, внаслідок чого тютюнові вироби, які зберігалися в такому приміщенні, було знищено або пошкоджено. За результатами звернення Товариства до Торгово – промислової палати отримано відповідні сертифікати, що засвідчують форс мажорні обставини (обставини непереборної сили).

У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи має право Товариство на коригування (зменшення) податкового зобов’язання з акцизного податку із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) на суму втрачених (знищених та/або пошкоджених) імпортних тютюнових виробів, за наявності відповідних сертифікатів Торгово-промислової палати України, що засвідчують форс-мафорні обставини (обставини непереборної сили), а також інших підтверджуючих документів?

2. Чи має право Товариство після коригування (зменшення) податкових зобов’язань з акцизного податку, при виникненні переплати, повернути її на свій розрахунковий рахунок або зарахувати в рахунок погашення грошового зобов’язання з акцизного податку та/або з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи?

 

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема, особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Об’єктом оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, із ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Базою оподаткування акцизним податком є, зокрема, вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку (підпункт 214.1.2 пункту 214.1 статті 214 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (пункт 216.4 статті 216 Кодексу).

У разі ввезення маркованих тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з урахуванням офіційного курсу валюти України до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому придбані марки акцизного податку, з доплатою (за потреби) на день подання митної декларації, яка визначається з урахуванням офіційного курсу валюти України до іноземної валюти, встановленого Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється подання митної декларації на ввезення таких тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України (підпункт 222.2.2 пункт 222.2 статті 222 Кодексу).

Отже, податкові зобов’язання з акцизного податку за операціями із ввезення на митну територію України підакцизних товарів, що підлягають маркуванню (тютюнових виробів), виникають при поданні митної декларації контролюючому органу для митного оформлення, та сплачуються під час придбання марок акцизного податку із доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Разом з цим, коригування податкових зобов’язань з акцизного податку, визначених за операціями з ввезення на митну територію України підакцизних товарів, згідно з пунктом 218.4 статті 218 Кодексу передбачено у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації.

Так, відповідно до пункту 218.4 статті 218 Кодексу, платник податків - імпортер проводить коригування податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України. Таке коригування проводиться у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або контролюючому органу, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.

Сума коригування податкових зобов’язань з акцизного податку обчислюється платником податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов'язання щодо таких товарів (продукції).

Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення).

Відповідно до пункту 25 Положення марки, не використані для маркування товарів у зв’язку з пошкодженням, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до цього Положення. Плата за марки поверненню не підлягає.

Сплачена сума акцизного податку відшкодовується покупцям марок або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів.

При цьому, марки акцизного податку, які були зняті з неякісної партії продукції, як пошкоджені, мають бути належним чином повернуті продавцю (із урахуванням їх наклеювання на окремому аркуші паперу формату А3).

Відповідно, лише після дотримання вищезазначених процедур імпортер має право коригувати податкові зобов’язань зі сплати акцизного податку у періоді, у якому відбулося повернення таких марок.

Інших випадків коригування податкових зобов’язань з акцизного податку щодо імпортованих підакцизних товарів Кодексом не передбачено.

 

Щодо питання 2

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначено статтею 43 Кодексу.

Так, відповідно до пунктів 43.2 та 43.3 статті 43 Кодексу обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та відсутність податкового боргу.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. (пункт 43.5 статті 43 Кодексу)

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань платникам податків відбувається органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п’яти робочих днів на підставі отриманого від контролюючого органу висновку (пункт 43.5 статті 43 Кодексу).

Таким чином, якщо у платника будуть обліковуватись помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання, в тому числі з акцизного податку, повернення таких сум буде здійснюватись у порядку, передбаченому статтею 43 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.