Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.11.2025 р. № 6063/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є розробником програмного забезпечення та здійснює операції з постачання програмної продукції/ програмного забезпечення, зокрема, з надання права на користування онлайн-сервісом на певний період шляхом надання доступу через мережу Інтернет; поставка програмного забезпечення на підставі виданої ліцензії розробника, а також оновлених версій такого програмного забезпечення.

Зазначені операції оформлюються актом приймання-передачі програмної продукції.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є зазначені у звернені операції з постачання програмної продукції/ програмного забезпечення, оновлених версій такого програмного забезпечення постачанням товару чи послуги у розумінні норм ПКУ;

2)  який код товару згідно з УКТ ЗЕД чи код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) застосовувати платнику податку у разі здійснення зазначених у зверненні операцій з постачання програмної продукції після 01.10.2025;

3) чи вважаються зазначені у зверненні операції з постачання програмної продукції/програмного забезпечення, оновлених версій такого програмного забезпечення постачанням товарів із використанням в податковій накладній, складеній  на такі операції, умовного коду товару 00120;

4) чи вважаються зазначені у зверненні операції з постачання програмної продукції/програмного забезпечення, оновлених версій такого програмного забезпечення постачанням послуг із використанням в податковій накладній, складеній  на такі операції, кодів послуги згідно з ДКПП 62.01, 58.29?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема таким реквізитом є код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до підпункту 2 пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, зокрема до граф 3.1, 3.3 –  код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП. Державна податкова служба України визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 4

Положення пункту 26¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, яким було регламентовано визначення поняття «програмна продукція» та особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції, застосовувалось до 01.01.2023.

Водночас у чинних нормах ПКУ застосовується таке поняття як «програмне забезпечення», яке відноситься до електронних послуг та, в той же час, є об’єктом авторського права.

Таким чином, при здійсненні операцій, пов’язаних з програмним забезпеченням (в тому числі за вказаною у зверненні номенклатурою) для класифікації таких операцій слід виходити з їх сутності.

У разі якщо платник податку здійснює операції з надання прав на використання програмного забезпечення (в тому числі і зазначеного у зверненні), оплата за які не вважається роялті, то така операція для цілей оподаткування ПДВ розглядається як операція з постачання послуги, тому її класифікацію необхідно здійснювати відповідно до ДКПП. Якщо ж платник не може самостійно визначити відповідний код послуги згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

У разі якщо платник податку здійснює операції з постачання програмного забезпечення (в тому числі і зазначеного у зверненні), а саме передає всі виключні майнові права, і таке програмне забезпечення обліковується платником податку як товар, то для цілей оподаткування ПДВ така операція розглядається як операція з постачання товару, тому при зазначенні коду товару у податкових накладних допускається використання умовного коду 00120 «інше» відповідно до Довідника умовних кодів товарів, оприлюдненого на вебпорталі ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).