Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.11.2025 р. № 6100/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення місця постачання послуг та визначення об'єкта оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) уклало з нерезидентом договір, згідно з яким Товариство надає нерезиденту послуги з виробництва, логістики, сортуванню та пакуванню товарів з використанням людських, технічних, організаційних ресурсів Товариства. 

Зокрема, в межах укладеного договору Товариство для здійснення  пакування, перепакування, складської і логістичної обробки товарів та продукції, надає отримувачу послуг – нерезиденту власний персонал, технічні та організаційні ресурси на території знаходження і проведення діяльності нерезидентом або його виробничих потужностей, логістичних хабів тощо, яка знаходиться за межами митної території України. 

В межах надання зазначених послуг Товариством було відкомандировано власних співробітників за кордон за місцем розташування нерезидента, яке є місцем виконання послуг.

Згідно з  листом, який Товариство отримало на свій запит від ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (далі ­– ДП НДІ «Система») послуга з надання персоналу в розпорядження замовника для виконання тимчасових робіт слід класифікувати за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010 (далі – ДК 016:2010) у класифікаційному угрупуванні 78.30.14 Послуги із забезпечення робітниками для роботи у сфері транспорту, складського господарства, логістики та промисловості, інші.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) що є місцем постачання зазначених у зверненні послуг у розумінні  статті 186 розділу V ПКУ;

2) чи є зазначені у зверненні послуги, які надаються Товариством нерезиденту, об’єктом оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до підпункту «а» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг, є місце фактичного постачання таких послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать послуги з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця (підпункт «г» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

З урахуванням викладеного та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 та 2

Якщо зазначені у звернені послуги, які класифіковані ДП НДІ «Система» за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 78.30.14 «Послуги із забезпечення робітниками для роботи у сфері транспорту, складського господарства, логістики та промисловості, інші», фактично є послугами, що пов'язані з рухомим майном, то місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ буде місце фактичного надання таких послуг.

Оскільки, як зазначено у зверненні, фактичне місце постачання таких послуг знаходиться за межами митної території України, то операція з постачання таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

У разі, якщо зазначені вище послуги, які класифіковані ДП НДІ «Система» за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупуванні 78.30.14 «Послуги із забезпечення робітниками для роботи у сфері транспорту, складського господарства, логістики та промисловості, інші», не пов'язані з рухомим майном, то такі послуги можуть бути віднесені до послуг, місце постачання яких визначається згідно з підпунктом «г» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Оскільки, як зазначено у зверненні, отримувачем зазначених послуг є нерезидент, то місце постачання таких послуг визначається  за межами митної території України, та операція з постачання таких послуг також не буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).