Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.11.2025 р. № 6118/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що є власником об’єкту нерухомості – логістичний комплекс по перевантаженню зернових вантажів, реєстраційний номер  0000000000000, загальною площею 2626,5 кв.м (далі – Логістичний центр).

Товариство повідомило, що основним видом його діяльності є КВЕД 10.41 «Виробництво олії та тваринних жирів», Логістичний центр використовується в господарській діяльності та  не перебуває у користування інших осіб (в оренді, позичці, лізингу або інше) і належить до коду 1252.9 «Склади та сховища інші» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023.

Товариство запитує чи має воно право на звільнення Логістичного центру від оподаткування Податком відповідно до положень підпункту «є» підпункту 266.2.2  пункту 266.2 статті 266 Кодексу.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна та підтверджують кваліфікаційну приналежності будівель згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023, затвердженим наказом  Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор), то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладеного питання.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу. 

Згідно з  підпунктом 266.1.1 пункту 266.1  статті 266 Кодексу  платниками  Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу                              не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлю має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з Класифікатором до групи 125 «Промислові та складські будівлі» відносяться клас 1251 «Промислові будівлі» до якого належать будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні, тощо та клас 1252 «Резервуари, силоси та склади»  – резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства встановлено КВЕД 10.41 «Виробництво олії та тваринних жирів»,  який відноситься до розділу 10 «Виробництво харчових продуктів» секції С «Переробна промисловість»        ДК 009:2010.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Товариством до звернення не надано підтверджуючих документів щодо віднесення будівель до групи 125 «Промислові та складські будівлі»  Класифікатора.

Отже у разі не здачі об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку та за умови наявності у Товариства підтверджуючих документів щодо віднесення Логістичного центу до групи 125 «Промислові та складські будівлі»  Класифікатора, то Товариство буде мати підстави для застосування положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу при визначенні  зобов’язань з Податку.

 Водночас зазначаємо, що надання об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавить платника Податку права при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості (за всю площу об’єкту нерухомості) .

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.