Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.11.2025 р. № 6131/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Центр є бюджетною неприбутковою організацією та не є благодійною організацією. Згідно з наказом Міністерства охорони здоров’я України від 12.03.2022 № 474 «Деякі питання отримання гуманітарної та благодійної допомоги в умовах воєнного стану» (далі – Наказ № 474) Центр визначено як установу, яка отримує та передає розподілену гуманітарну та благодійну допомогу набувачам, а саме закладам охорони здоров’я, військовим частинам.

 При цьому є випадки отримання Центром від донорів підакцизних товарів (зокрема, палива, транспортних засобів) у вигляді гуманітарної та благодійної допомоги.

З огляду на викладене, Центр просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи може бути базою оподаткування гуманітарна допомога, яку Центр отримав у вигляді підакцизних товарів та яка буде частково передана Центром закладам охорони здоров’я, військовим частинам та частково залишиться для потреб Центру;

2) чи може бути базою оподаткування благодійна допомога, яку Центр отримав від Всесвітньої організації охорони здоров’я у вигляді підакцизних товарів, придбаних на митній території України (вартість яких у договорі та акті приймання-передачі визначена без ПДВ) та яка буде частково передана Центром закладам охорони здоров’я, військовим частинам та частково залишиться для потреб Центру;

3) чи може бути базою оподаткування благодійна допомога, яку Центр отримав від донора (платника ПДВ) у вигляді підакцизних товарів, придбаних на митній території України (вартість яких у договорі та акті приймання-передачі визначена з ПДВ) та яка буде частково передана Центром закладам охорони здоров’я, військовим частинам та частково залишиться для потреб Центру; чи повинен при цьому Центр скласти податкову накладну на набувача благодійної допомоги?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктом 1 Наказу № 474 Центр уповноважено на отримання лікарських засобів, медичних виробів, витратних матеріалів, медичного обладнання, засобів індивідуального захисту та інших товарів, необхідних для належного забезпечення сфери охорони здоров’я в умовах воєнного стану, введеного у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, які надходять на безоплатній основі (даруються, жертвуються) у вигляді гуманітарної та благодійної допомоги.

При цьому, пунктом 3 Наказу № 474 на Центр покладено обов’язок, у разі надходження гуманітарної та благодійної допомоги забезпечити її прийняття і розподіл між закладами охорони здоров’я, установами, організаціями (далі – набувачі) відповідно до розподілів гуманітарної та благодійної допомоги, а також передачу гуманітарної та благодійної допомоги набувачам.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні та правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності визначено Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» зі змінами (далі – Закон № 5073).

Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 5073 суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до Закону № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари.

Благодійна організація – юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених Законом № 5073 як основну мету її діяльності.

Правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначає Закон України від 22 жовтня 1999 року № 1192-ХІV «Про гуманітарну допомогу» зі змінами (далі ­– Закону № 1192).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України
від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно з пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу VІ ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях та в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Відповідно до абзацу четвертого пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утворенням відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Норми пункту 321 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовуються тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

При отриманні товарів/послуг (в т.ч. при отриманні Центром гуманітарної допомоги у вигляді підакцизних товарів, які будуть передані закладам охорони здоров’я, військовим частинам) відсутня база оподаткування ПДВ, оскільки об’єкт оподаткування ПДВ і, відповідно, база оподаткування  ПДВ виникає при здійсненні платником податку операцій з постачання товарів/послуг, а не їх придбання.

Якщо Центр здійснює безоплатну (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачу товарів/послуг (в т.ч. підакцизних товарів) зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії суб’єктів, зокрема, закладу охорони здоров’я, військовій частині, і така операція не підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою ПДВ, то зазначена операція не важається постачанням товарів/послуг згідно з вказаним вище пунктом ПКУ і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, в тому числі за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, а також обов’язку щодо складання податкових накладних, не виникає.

Якщо операція з постачання Центром товарів (в т.ч. підакцизних товарів) не відповідає вимогам пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція є об’єктом оподаткування ПДВ, при здійсненні якої Центр повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, та скласти на отримувача таких товарів відповідну податкову накладну і зареєструвати в ЄРПН.

Щодо питання 2

У разі, якщо Центром отримано благодійну допомогу, в т.ч. у вигляді підакцизних товарів, вартість яких визначена без ПДВ, у Центра відсутні підстави для формування податкового кредиту за такою операцією.

Отже, при здійсненні Центром у подальшому як безоплатної передачі таких отриманих без ПДВ товарів зазначеній у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ категорії осіб, так і у разі часткового використання таких товарів у власній господарській чи негосподарській діяльності, обов’язку щодо визначення бази оподаткування ПДВ та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не виникає.

Щодо питання 3

Якщо Центром отримано від постачальника товари/послуги, вартість яких визначена з ПДВ, та суми ПДВ, нараховані (сплачені) Центром у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг (в тому числі у зв’язку з отриманням від донора гуманітарної допомоги у вигляді підакцизних товарів) підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних, то згідно з пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та визначення бази оподаткування ПДВ виникає у Центра, якщо такі товари/послуги використовуються (частково використовуються) у неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Разом з цим, наявної у зверненні інформації недостатньо для надання більш детальної відповіді на питання 3, оскільки не зрозуміло, в рамках яких саме операцій буде використовуватися товар (паливо), що залишається для потреб Центру.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).