Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.11.2025 р. № 6132/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування до операцій з постачання запасних частин та комплектуючих до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України
від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство на підставі укладених  контрактів із Збройними Силами України, Національною гвардією, Службою безпеки та іншими структурами сил оборони держави, які забезпечують національну безпеку і оборону, відсіч і стримування збройної агресії російської федерації, здійснює поставку:

1. запчастин (деталей, комплектуючих) до гелікоптерів: двигуни різної модифікації, допоміжні силові установки різної модифікації, лопаті, редуктори, шасі, агрегати, вогнегасники, які мають паспорти та формуляри з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера;

2. запчастин (деталей, комплектуючих) до двигунів, які мають паспорти з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера;

3. запчастин (деталей, комплектуючих) до двигунів, які не мають паспортів з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера.

Оплата за поставлений товар здійснюється за рахунок бюджетних коштів.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи відносяться гелікоптери до транспортних засобів (зокрема, спеціальних, спеціалізованих автотранспортних засобів), на які поширюються норми Постанови № 178?

2) яку ставку ПДВ застосовувати до операцій з постачання запчастин (деталей, комплектуючих) до гелікоптерів, які перебувають на озброєнні Оборонних сил України, а саме: двигуни, лопаті, редуктори, шасі, агрегати, вогнегасники, які належать структурам Збройних Сил України та мають паспорти та формуляри з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера?

3) яку ставку ПДВ застосовувати до операцій з постачання запчастин (деталей, комплектуючих) до двигунів на гелікоптери, які належать структурам Збройних Сил України та мають паспорти з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера?

4) яку ставку ПДВ застосовувати до операцій з постачання запчастин (деталей, комплектуючих) до двигунів на гелікоптери, які належать структурам Збройних Сил України та не мають паспортів з визначенням індивідуальних номерів та являються невід’ємною складовою частиною гелікоптера?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу ІПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу ІПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації протии України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортнихзасобів, що використовуються для потреб забезпечення національноїбезпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Постановою № 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспортних засобів, для якого здійснюється постачання окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів.

З питання віднесення гелікоптерів до категорії транспортних засобів спеціального або спеціалізованого  призначення ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад, територій та інфраструктури України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема у сфері транспорту.

Щодо питань 2-4

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою
№ 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Таким чином, нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій Товариства з постачання запчастин (деталей, комплектуючих) до гелікоптерів, що визначені відповідними нормативними та технічними документами, та є від’ємною частиною гелікоптерів, які використовуються для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178 та таке постачання відповідає умовам, визначеним Постановою № 178.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію(пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).