Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.11.2025 р. № 6135/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування ставки ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство провадить діяльність у сфері організації оброблення вантажів. У межах такої діяльності Товариство здійснює організацію перевалки та експедирування вантажів, залучаючи третіх осіб, які надають транспортні послуги, послуги перевалки вантажів, залізничні послуги, послуги зберігання. Перевалка здійснюється на судна, які транспортують продукцію (у тому числі сільськогосподарську) за межі митної території України.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо ставки ПДВ (20 відс. чи 0 відс), яку необхідно застосовувати при наданні послуги з перевалки вантажу, якщо така послуга надається нерезиденту в українському порту та судно, на яке вантажиться товар, заходить у порт під прапором нерезидента, тобто фактично завершення роботи відбувається на території нерезидента.

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги чітко ідентифікувати суть послуг, зокрема, які надаються як безпосередньо Товариством, так і залученими ним третіми особами. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України;

постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 ПКУ місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг.

Місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання (підпункт «ж» пункту 186.3 статті 186 ПКУ).

Місцем постачання послуг  є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 ПКУ (пункт 186.4 статті 186 ПКУ).

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 ПКУ операції, зазначені у статті 185 ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка
та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а»
пункту 193.1 статті 193 ПКУ (20 відсотків), яка є основною.

Перелік операцій, які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, визначено статтею 195 ПКУ.

Так, за ставкою ПДВ 0 відс. оподатковуються операції з:

вивезення товарів за межі митної території України;

постачання товарів: для заправки або забезпечення морських/повітряних суден, для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі / наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством; магазинами безмитної торгівлі, відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України (у разі дотримання умов, визначених підпунктом 195.1.2
пункту 195.1 статті 195 ПКУ);

постачання таких послуг: міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом; послуг, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом; послуг з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

При визначенні порядку оподаткування здійснюваних операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського
обліку − превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (стаття 4 Закону № 996).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг залежить від сутності таких послуг та від місця їх постачання.

Операції з постачання послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження не належать до переліку операцій, визначених статтею 195 ПКУ, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Отже, якщо платником податку надаються послуги з навантаження, розвантаження, перевантаження та такі послуги надаються в українському порту, то операції з постачання таких послуг є обʼєктом оподаткування ПДВ (незалежно від того, кому надаються зазначені послуги – резиденту чи нерезиденту) та підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку (у тому числі визначення ставки оподаткування ПДВ), має розглядатися з урахуванням суттєвих обставин та договірних умов  здійснення таких господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).