Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2025 р. № 6142/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Приватного підприємства      (далі – Підприємство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю (далі – Оренда) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало про продаж об’єкта нерухомого майна      (далі – Об’єкт), розташованого на земельній ділянці комунальної власності (далі – Ділянка), яка перебуває у користуванні Підприємства на умовах оренди.

Клопотання про внесення змін до договору оренди Ділянки (далі – Договір) щодо зменшення площі Ділянки на пропорційній розмір площі проданого Об’єкта подано до органу місцевого самоврядування, проте протягом тривалого часу рішення відповідного органу місцевого самоврядування не прийнято. Поряд з цим, новий договір оренди з покупцем (новим власником) Об’єкта не укладений. До звернення не додано копію Договору.

Підприємство, посилаючись на положення статті  120 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс), просить надати роз’яснення:

1) Чи звільняється Підприємство від сплати Оренди за частину площі Ділянки, пропорційної розміру площі Об’єкта без внесення змін до Договору;

2) Чи стає покупець Об’єкта платником Оренди за частину площі Ділянки, пропорційної площі Об’єкта без підписання нового договору оренди;

3) Якщо Підприємство звільняється від сплати Оренди з моменту продажу Об’єкта, то які документи є підставою для уточнення на зменшення податкових зобов’язань з Оренди;

4) Якщо покупець Об’єкта має сплачувати Оренду, то яку інформацію він повинен зазначити у графах 3, 4 «Документи, які засвідчують / підтверджують право власності / користування /  право на земельну частку (пай)» розділу ІІ «Розрахунок суми орендної плати» податкової декларації з плати за землю (далі – Декларація), і «…яка нормативна грошова оцінка має застосовуватись у цьому випадку ?».

5) Чи мають право сторони договору купівлі – продажу Об’єкта до внесення змін до Договору щодо зменшення площі Ділянки, пропорційної площі Об’єкта, або до підписання нового договору оренди землі з покупцем Об’єкта, не уточнювати показники Оренди в Декларації, а сплачену Підприємством в бюджет Оренду відшкодувати в рамках господарських відносин ?

Питання 1, 3.

Відносини з оренди землі регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України «Про оренду землі», законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі, а справляння Оренди – Кодексом.

Оренда за земельні ділянки державної і комунальної власності справляється відповідно до вимог статті  288 Кодексу. Підставою для нарахування Оренди за земельну ділянку є договір такої земельної ділянки, розмір та умови внесення Оренди встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (пункти  288.1, 288.4 статті  288 Кодексу).

У пункті  287.1 статті  287 Кодексу визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Земельним законодавством встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (статті  125, 126 Земельного кодексу).

Статтею  120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщений на ній.

Зокрема у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об’єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у власності або у користуванні на праві оренди у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право власності або право оренди земельної ділянки, на якій розміщений такий об’єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об’єкта (частини перша, четверта статті  120 Земельного кодексу).

При цьому документи, що підтверджують набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного) іншу будівлю або споруду), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об’єкт (частина сьома статті  120 Земельного кодексу).

Чинне законодавство передбачає право Підприємства за спільною згодою з покупцем Об’єкта ініціювати внесення змін до Договору в частині перегляду розміру площі Ділянки.

Таким чином, Підприємство повинно обчислювати, декларувати та сплачувати податкові зобов’язання з Оренди згідно з умовами Договору до дати державної реєстрації внесених змін до Договору у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно або до дати укладення нового договору оренди землі.

Питання 2, 4.

Відповідно до пункту  287.1 статі  287 Кодексу у нового власника Об’єкта виникне податковий обов’язок з обчислення, декларування та сплати Оренди з дати державної реєстрації права користування земельною ділянкою під Об’єктом.

Питання 5.

Майнові відносини з питання компенсації (відшкодування) сум Оренди за Ділянку належить до цивільних відносин між суб’єктами господарювання – між Підприємством і новим власником Об’єкта, і не регулюються Кодексом.

Разом з тим повідомляємо, що висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства надаються Державною податковою службою України на звернення Підприємства виходячи із суті питань та наявної інформації, наданої у зверненні.

Згідно з пунктом  52.2 статті  52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.