Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2025 р. № 6158/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію на звернення (   ) з урахуванням висновків, викладених у рішенні  (  ) окружного адміністративного суду (далі – Рішення) від 06.06.2025 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 23.10.2025 (справа № (  ), і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що (  ), на підставі договору купівлі – продажу здійснено у 2024 році операцію з продажу власного рухомого майна (повiтряного судна), яке знаходилось на митній території України, що підтверджено вантажно-митною декларацією (копія додається до звернення).

За наслідками цієї операцiї платником податків вiд нерезидента отримано кошти на транзитний рахунок банку, які в подальшому переведені на валютний рахунок платника податків фiзичної особи – резидента України.

3 метою подання «Податкової декларації про майновий стан i доходи», платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

До якого саме виду доходу відноситься дана операцiя вiд продажу нерезиденту власного повiтряного судна з території України?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – це доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід, отриманий з джерел за межами України – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, доходи від продажу майна, розташованого за межами України.

Враховуючи той факт, що повітряне судно, яке продано платником податків, під час продажу знаходилось на митній території України та було зареєстровано в Державному реєстрі цивільних повітряних суден з державним та реєстраційним знаком (  ) і відповідно мало українську реєстрацію, дохід від вказаної операції не є доходм, отриманим за межами України, а тому вказаний дохід не може бути іноземним доходом у розумінні Кодексу.

Разом з тим, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема:

частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 173 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об’єктів рухомого майна визначено ст. 173 Кодексу, відповідно до п. 173.1 якої дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 5 відсотків, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Дохід від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об'єкта, визначеної згідно із законом.

Правові засади здійснення оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні визначено Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» (далі – Закон № 2658).

Відповідно до абзацу третього п. 173.2 ст. 173 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

При цьому згідно з п. 173.4 ст. 173 Кодексу під час проведення операцій з відчуження об’єктів рухомого майна в порядку, передбаченому ст. 173 Кодексу, нотаріус посвідчує відповідний договір купівлі-продажу (міни) об'єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) за наявності документа про оцінку майна та документа про сплату до бюджету продавцем (сторонами договору міни) податку, обчисленого виходячи із ціни, зазначеної в договорі.

Нотаріальне посвідчення договорів про відчуження майна здійснюється відповідно до ст. 55 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат».

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, положення ст. 173 Кодексу передбачають наявність оцінки майна, яка проведена відповідно до Закону № 2658, документа про сплату до бюджету продавцем – фізичною особою податку та договору купівлі-продажу з його нотаріальним посвідченням. Тобто, якщо фізичною особою – резидентом, яка здійснює продаж повітряного судна, дотримані зазначені вимоги, то дохід, отриманий від такого продажу, оподатковується податком на доходи фізичних осіб у порядку, визначеному ст. 173 Кодексу в залежності черговості продажів та військовим збором у порядку, встановленому п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим, якщо вказаною особою не дотримані вимоги, визначені ст. 173 Кодексу, то дохід від продажу зазначеного повідотряного судна включається до загального річного оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень п. 52.2 ст. 52 Кодексу та ст. 53 Кодексу зазначена консультація надана на виконання рішення (  ) окружного адміністративного суду від 06.06.2025 та постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 23.10.2025 (справа № (  )) з урахуванням викладених висновків, має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно (  ).