Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2025 р. № 6160/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                                                                      

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що практична необхідність отримання консультації полягає у потребі роз’яснення щодо правильного заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2024 рік в умовах, коли одночасно декларується право на звільнення від оподаткування (підпункт 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу) та наявне від’ємне значення скоригованого прибутку (збиток), яке контролююча особа планує перенести на майбутні періоди (підпункт 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

У разі одночасної наявності права на звільнення від оподаткування та від’ємного значення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) в 2024 році, з метою можливості врахування його у зменшення прибутку до оподаткування у наступному звітному році:

1. Чи потрібно заповнювати графи 23, 24, 27 Звіту про КІК за 2024 рік з від’ємним значенням?

2. Який показник (від’ємне значення, нульове значення) слід відображати у графі 27 («Прибуток... звільнений від оподаткування»), враховуючи, що фактично прибуток за 2024 рік відсутній (наявний збиток), але підстава для звільнення наявна і декларується у графі 28?

3. Чи необхідно для реалізації права на перенесення збитків згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу розраховувати скоригований прибуток КІК та заповнювати графи 25.1–25.3 Звіту про КІК, відображаючи в них від’ємне значення, навіть якщо одночасно декларується звільнення від оподаткування (підпункт 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу)?

4. Які інші можливі особливості заповнення окремих граф Звіту про КІК?

 

Щодо питань 1-4 

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статті 39² Кодексу.

При цьому, норми статті 39² Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Для цілей статті 39² Кодексу ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.

Крім того, незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;

КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України;

КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).

Отже, з огляду на зазначене, обов'язковими умовами щодо не включення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є, зокрема, наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування та якщо частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК з відображенням умов такого звільнення.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК, зокрема:

підпунктом 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;

підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу
(далі – Порядок).

Форма Звіту про КІК передбачає, зокрема, заповнення граф у відповідності до переліку показників, визначених підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39²   Кодексу.

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пунктом 39².4 статті 39² розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу (підпункт 39².4.3 пункту 39².4               статті 39² Кодексу).

У графі 23 зазначається прибуток від операційної діяльності КІК, обов’язкова до заповнення (містить числове поле). Прибуток зазначається в гривнях без копійок. У разі, якщо КІК має збиток то показник відображається як від’ємне значення.

У графі 24 Звіту зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності, обов’язкова до заповнення (містить числове поле, може бути як додатним так і від’ємним, зазначається в гривнях без копійок).

Таким чином, у графі 24 Звіту про КІК відображається інформація щодо прибутку або збитку КІК за результатами звітного періоду відповідно до показників фінансової звітності КІК. У разі, якщо КІК має збиток то показник відображається як від’ємне значення.

У графі 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3                  статті 39² Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1. – 25.3 Звіту про КІК – є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3. х графу 17.1./100).

Таким чином, з урахуванням зазначеного, контролююча особа у графі 25 Звіту про КІК відображає інформацію щодо розрахунку скоригованого прибутку КІК, а у графі 26 Звіту про КІК відображає розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу такої контролюючої особи. Якщо за даними фінансової звітності КІК, визначено збиток, у графі 26 Звіту про КІК підлягає відображенню відповідне від'ємне значення.

Разом з тим, у графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле) зазначається в гривнях без копійок.

Отже, у  графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК звільнений від оподаткування.

Прибуток КІК, звільнений від оподаткування це той прибуток КІК який підпадає під умови звільнення від оподаткування. Умови звільнення  від оподаткування прибутку КІК необхідно вказати у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 Звіту про КІК.

У графі 28 Звіту про КІК у разі, якщо у графі 27 Звіту про КІК проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1. – 28.1.2. або 28.2.1. – 28.2.2. або 28.3.1. – 28.3.3 Звіту про КІК обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.

У разі відображення у графі 28 Звіту про КІК умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1. – 25.3. Звіту про КІК проставляється нуль.

При цьому, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту про КІК не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

Таким чином, у разі якщо КІК за підсумками 2024 року має від’ємне значення скоригованого прибутку (збиток), але при цьому одночасно існує право на звільнення прибутку від оподаткування відповідно до підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, заповнення Звіту про КІК має певні особливості.

У графах 23, 24 Звіту про КІК відображається від’ємне значення відповідно до фінансової звітності КІК, якщо компанія фактично зазнала збитків. Графу 27 «Прибуток КІК, звільнений від оподаткування» Звіту про КІК у такій ситуації не заповнюють, оскільки фактичного прибутку немає.

При цьому, якщо контролююча особа у графі 25.3 Звіту про КІК зазначає від'ємне значення скоригованого прибутку та планує враховувати його у зменшення прибутку до оподаткування КІК у майбутніх звітних роках, то у такому випадку в графі 27 Звіту про КІК зазначається «0».

Слід враховувати, що перенесення від’ємного скоригованого прибутку можливе лише в межах однієї КІК, і збиток однієї КІК не може бути використаний для зменшення прибутку іншої.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.