Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2025 р. № 6173/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство)           від _____ № ______ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування операцій із надання благодійної допомоги під час дії воєнного стану на території України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.  

Як зазначено у зверненні, на банківський рахунок Товариства надійшли грошові кошти в іноземній валюті від ____________ як фінансування за інвойсом-замовленням щодо поставки Збройним Силам України товарів за кодом УКТ ЗЕД 9306 90 10 00.

Зауважено, що на адресу Товариства надходять листи від військових частин із проханням розглянути можливість передачі у використання товарно-матеріальних цінностей (кількість, назва військової частини) з метою відсічі збройної агресії російської федерації проти України та збереження національної безпеки, територіальної цілісності України, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, а також для забезпечення дії Конституції та законів України, можливості виконання завдань оборони України та інших військових завдань.

Як повідомляється, на підставі такого листа відповідно до інвойсу-замовлення Товариством передано до військової частини матеріальні цінності за актом приймання – передачі. Товари передано за інвойсом-замовленням у вигляді підтримки Збройних Сил України.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи правильно кваліфіковано надходження грошових коштів в іноземній валюті від ___________ як фінансування за інвойсом-замовленням щодо поставки Збройним Силам України товарів за кодом УКТ ЗЕД 9306901000, що не включається до доходів, що підлягають оподаткуванню, та звільнено від податку на додану вартість (ПДВ), з урахуванням того, що зазначені кошти є фінансуванням щодо поставки Збройним Силам України за визначеним кодом УКТ ЗЕД за контрактом та інвойсом-замовленням, а операції з постачання таких товарів звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та з переходом права власності до Уряду України згідно з контрактом?

2. Чи повинно Товариство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ, податку на прибуток підприємств або інших податків у ситуації згідно зі зверненням як фінансування за інвойсом-замовленням щодо поставки Збройним Силам України товарів за кодом УКТ ЗЕД 9306901000 та статусом операцій як експорту/постачання за міжнародним контрактом?

    

Насамперед зазначимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1            ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання порядку отримання та надання благодійної допомоги та інших цільових надходжень у період дії воєнного стану на території України з метою сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни не належать до компетенції ДПС.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).   

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і            не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.  

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі» (зі змінами) (далі – Закон № 808).

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються нормами Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073).

Цілі та сфери благодійної діяльності встановлено ст. 3 Закону № 5073.

Відповідно до частини першої ст. 4 Закону № 5073 суб’єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до                    Закону № 5073, а також інші благодійники та бенефіціари.

Статтею 5 Закону № 5073 передбачений перелік видів благодійної діяльності, який включає, зокрема, згідно з п. 1 частини першої цієї статті безоплатну передачу у власність бенефіціарів коштів, іншого майна, а також безоплатне відступлення бенефіціарам майнових прав.

 

 

 

Щодо запитань 1 та 2

З питань податку на прибуток підприємств

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі           п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14           п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Слід зазначити, що згідно з наданою у зверненні інформацією (інвойсі-замовленні) фінансування від _________ за інвойсом – замовленням здійснюється щодо поставки Збройним Силам України товарів (передплата за товари для підтримки Збройних Сил України). 

Отже, оскільки підприємство – платник податку на прибуток підприємств здійснює поставку товарно-матеріальних цінностей, фінансування яких здійснювалося за відповідним контрактом третьою стороною для цілей оборони держави, Збройним Силам України (окремим військовим частинам), то різниці для коригування фінансового результату до оподаткування за такими операціями не виникають, і при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами) (далі – Закон № 996)). 

Тож питання порядку бухгалтерського обліку підприємством операцій із отримання грошових коштів від третьої сторони за відповідним контрактом у вигляді фінансування поставки таким підприємством товарів для цілей оборони держави належить до компетенції Міністерства фінансів України.

 

З питань ПДВ

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України. 

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг (п. 188.1 ст. 188 Кодексу). 

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 ст. 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі змінами) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін. 

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, назва та податковий номер продавця (постачальника) та покупця (отримувача) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно з п.п. 197.1.15. п. 197.1 ст. 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Підпунктом 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 частини першої ст. 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зокрема групи 93, крім включених до товарної позиції 9303 та товарної підкатегорії 9304 00 00 00, а також 9305 (лише призначених для виробів товарних позицій 9303-9304), 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00. 

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 і 5 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу). 

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, повідомляємо таке.

В інвойсі, доданому до звернення, зазначено, фінансування за цим інвойсом – замовленням здійснюється щодо поставки Збройним Силам України товарів.

Тож в описаній у зверненні ситуації фактично оплата за товари, поставлені Товариством військовій частині, була здійснена третьою особою – _________, тому така операція не може розглядатися як безоплатна передача товарів від Товариства військовій частині у межах пільги, передбаченої п.п. 197.1.15                   п. 197.1 ст. 197 Кодексу, оскільки ключовими критеріями є те, що передача відбувається без будь-якої грошової або іншої компенсації. Крім цього, згідно з п.п. 197.1.15. п. 197.1 ст. 197 Кодексу однією зі сторін при здійсненні операцій з надання благодійної допомоги повинна виступати особа, що має статус благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства.  

Враховуючи те, що товари постачаються не благодійній організації, а військовій частині, та оплата за товари здійснена _________, тобто відсутня ознака безоплатності, тому п.п. 197.1.15 п. 197.1 ст. 197 Кодексу в описаній у зверненні ситуації не застосовується.

Щодо застосування Товариством звільнення від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зазначаємо, що  операції з постачання товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ у разі якщо: 

– товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених п. 29 ст. 1 Закону № 808, та класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н»    п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу                  (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень); 

– постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;

– постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

– покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Таким чином, якщо зазначені у зверненні товари за кодом згідно з                       УКТ ЗЕД 9306901010 належать до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 частини першої ст. 1 Закону № 808, та при цьому Товариство (постачальник) товарів є виконавцем державного контракту (договору), а покупець товару є державним замовником у розумінні норм Закону № 808, то операції з постачання товарів на митній території України, що здійснюються у межах державних контрактів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ незалежно від того, за рахунок яких джерел відбувається оплата товарів.

Якщо операції Товариства з постачання товарів за кодом згідно з                 УКТ ЗЕД 9306901010 підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з п.п. 4 п. 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та таке постачання здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 Кодексу,                     не виникає, незалежно від того, що оплата за товари здійснюється                             не безпосередньо Міністерством оборони України, а ________ – третьою особою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).