Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.11.2025 р. № 6177/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю «» (далі – Товариство)
від №  (вх. ДПС №  від) щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до тексту звернення, Товариство здійснює діяльність у сфері торгівлі та має структурні підрозділи.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань (в контексті звернення):

1. Щодо службової видачі готівки з реєстратора розрахункових операцій перед формуванням Z-звіту:

1.1 Чи зобов’язане Товариство в кінці робочого дня здійснювати службову видачу готівки з РРО перед формуванням Z-звіту, у випадку, якщо готівка не здається до банку щоденно?

1.2 Якщо так, то де дозволено зберігати готівкові кошти до моменту їх здачі в банк?

1.3 Чи допускається зберігання готівки у сейфі, який не розташований безпосередньо поруч з РРО, у тому числі у святкові дні?

2. Щодо альтернативної процедури оприбуткування:

2.1 Чи допускається такий порядок дій:

– не проводити службову видачу перед Z-звітом, залишаючи готівку в касі РРО;

– наступного робочого дня – зробити службове внесення на суму, що залишилася з попереднього дня;

– через 2-3 дні – здійснити службову видачу на загальну накопичену суму мінус розмінна монета для здачі в банк?

У цьому випадку:

2.1 Де мають зберігатися готівкові кошти: у ящику РРО чи у спеціальному сейфі?

2.3 Чи дозволено переміщення коштів до сейфу, який знаходиться окремо від РРО, з міркувань безпеки?

3. Щодо обліку готівкових операцій у разі відсутності касової книги:

3.1 Чи зобов’язане Товариство вести книгу обліку готівкових операцій у разі, якщо касову книгу не веде, а готівкові розрахунки здійснюються через РРО?

3.2 Чи достатньо для визначення оприбуткування готівки щоденних
Z-звітів у електронній формі, які зберігаються відповідно до вимог
Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України
від 29.12.2017 № 148?

4. Щодо встановлення готівкового ліміту для структурних підрозділів:

4.1 Чи встановлюється готівковий ліміт для структурного підрозділу, що не веде касову книгу?

4.2 Якщо так, то за яким принципом та ким він має бути визначений?

 

Перед наданням відповідей на поставлені податковому органу питання, звертаємо увагу Товариства, що ДПС не уповноважена підтверджувати або спростовувати розуміння податкового та іншого законодавства СГ та/або організовувати його господарську діяльність, а є лише контролюючим органом, який здійснює контроль за дотриманням СГ вимог податкового та іншого законодавства, а також надає йому роз’яснення з практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, щодо застосування яких у СГ виникли питання.

При цьому чинним законодавством не передбачено, а відповідно ДПС не має право обмежувати СГ у варіативності способів ведення господарської діяльності, а лише контролює законність її здійснення.

Крім того, зважаючи на недостатній обсяг фактичних обставин наведений у зверненні та відсутність деталізації суті господарської операції, з метою недопущення неоднозначного трактування законодавства, відповідь надається із використанням його загальних положень.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій
(далі – РРО) та / або програмних РРО (далі – ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України
від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Ведення касових операцій у національній валюті юридичними особами (крім банків) та їх відокремлених підрозділів незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, під час здійснення ними діяльності з виробництва, реалізації, придбання товарів чи іншої господарської діяльності здійснюється відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 № 148 (далі – Положення № 148). 

Щодо питання 1.1

Відповідно до пункту 6 розділу III Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги) (далі – Порядок реєстрації та застосування РРО), затверджений наказом Міністерства фінансів України
від 14.06.2016 № 547, внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватися через РРО з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо такі внесення чи видача не пов’язані з проведенням розрахункових операцій:

операція «службове внесення» використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту;

операція «службова видача» використовується для реєстрації суми готівки, яка вилучається з місця проведення розрахунків та/або видається держателям електронних платіжних засобів.

Постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 № 199
«Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій та вимог щодо забезпечення виконання фіскальних функцій програмними реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування» (далі – Постанова № 199) визначено, що Z-звіт – це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам’яті та внесенням її до фіскальної пам’яті реєстратора.

Пунктом 4 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування РРО передбачено, що суб’єкти господарювання (далі – СГ), які використовують РРО для здійснення розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також здійснення операцій з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов’язані, зокрема у кінці робочого дня (зміни) створювати у паперовій та/або електронній формі (крім автоматів з продажу товарів (послуг)) фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Якщо версія програмного забезпечення РРО при виконанні
Z-звіту не обнулює «кінцевого залишку» готівки на місці проведення розрахунків, тоді зазначена сума автоматично зберігається у пам’яті РРО.

Якщо програмне забезпечення РРО при проведенні Z-звіту обнулює суму «кінцевого залишку» готівки на місці проведення розрахунків, то на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання
Z-звіту, необхідно виконати операцію «службове внесення» та внести готівкові кошти, що залишились на місці проведення розрахунків при закритті попередньої зміни.

Лише після виконання зазначеного вище, проводиться операція
«службова видача» для реєстрації суми готівки, яка вилучається з місця проведення розрахунків.

Як відповідь на питання 1.1 повідомляємо, що чине законодавство не містить обов’язкових вимог щодо здійснення операції «службова видача» в кінці зміни.

Відповідь, надана на питання 1.1, позбавляє необхідності надання відповіді на питання 1.2 та 2.1.

Щодо питання 1.3, 2.2 та 2.3

Згідно з пунктом 24 розділу III Положення № 148 розрахункові операції, що проводяться відповідно до Закону про застосування реєстраторів, оформляються згідно з вимогами цього Закону.

Відповідно до визначень наведених в статті 2 Закону № 265 місце проведення розрахунків – це місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Таким чином, готівкові кошти можуть зберігатися у сейфі, скриньці РРО, шухляді тощо, але такі місця зберігання готівки мають бути розташовані виключно в місцях проведення розрахунків – наприклад касових зонах торгівельних залів.

При цьому слід зазначити що в питання 2.1 блоку 2 Товариство наводить умову щодо зберігання готівкових коштів в касі РРО, при цьому вже в
питаннях 2.2 та 2.3 того ж блоку зазначає інші місця зберігання готівки, що призводить до протиріч, а тому відповідь надана з урахуванням фактичних обставин, що наведенні.

Відповідь на питання 3.1

Слід зауважити, що законодавство яке визначає порядок проведення розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, прийняті відповідно до нього підзаконні акти, а також Положення № 148, не містять визначення «книга обліку готівкових операцій» щодо якої ставиться питання, а тому в межах даної індивідуальної податкової консультації не може бути роз’яснено.

Відповідь на питання 3.2

Оприбуткуванням готівки в касах відокремлених підрозділів підприємств, які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО без ведення касової книги, є забезпечення зберігання щоденних фіскальних звітних чеків (щоденних Z-звітів) в електронній формі протягом строку, визначеного пунктом 44.3 статті 44 Кодексу і занесення інформації згідно з фіскальними звітними чеками/електронними фіскальними звітними чеками до відповідних книг обліку (КОРО – у разі її використання на період виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії) (пункт 11 розділу II Положення № 148).

Відповідь питання 4.1.

У разі якщо головне підприємство, відповідно до затвердженого ним порядку оприбуткування готівки в касі відокремленого підрозділу, визначило, що відокремлений підрозділ проводить готівкові розрахунки виключно із застосуванням РРО та не веде касову книгу, то належним оприбуткуванням готівки є забезпечення зберігання щоденних фіскальних звітних чеків (щоденних Z-звітів) в електронній формі протягом строку, визначеного пунктом 44.3 статті 44 Кодексу і занесення інформації згідно з фіскальними звітними чеками/електронними фіскальними звітними чеками до відповідних книг обліку (КОРО – у разі її використання на період виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії), а також ліміт каси для таких відокремлених підрозділів не встановлюється.

Відповідь, надана на питання 4.1, позбавляє необхідності надання відповіді на питання 4.2.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.