Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2025 р. № 6201/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи (   ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи потрібно було платнику як контролюючий особі надати звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2024 рік (в повній чи скороченій формі) стосовно іноземної компанії (   ) , зважаючи на те, що відомості про оподаткований прибуток контрольваної іноземної компанії з’явиться тільки у 2026 році по закінченню 2025 року?
2. Чи потрібно було платнику як контролюючий особі заповнювати додаток КІК  стосовно іноземної компанії (  ) до податкової декларації про майновий стан та доходи (далі – Декларація) за 2024 рік з нульовими показниками?
3. Враховуючи те, що по закінченню 2025 року платнику як контролюючій особі до 01.05.2026 потрібно буде подати Звіт про КІК стосовно іноземної компанії (  ), то чи потрібно платнику:

• надавати один Звіт про КІК за 2025 рік, який буде містити фінансові показники з 18.07.2024 по 31.12.2025 та одну Декларацію за 2025 рік з додатками;
• або проводити розподіл фінансових показників між 2024 роком та
  2025 роком та складати два Звіти про КІК та дві Декларації з додатками за відповідні 2024 рік та 2025 рік? Якщо так, то за яким принципом це робити та якими документами підтверджувати?

Щодо питань 1 – 3

Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39²
розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною Декларацією або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за відповідний календарний рік.

Підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 року № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу
(далі – Порядок).

Форма Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК визначають назви граф та порядок їх заповнення. Графи Звіту про КІК, що містять показники для декларування підлягають заповненню.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 року № 859 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи» зі змінами, затверджені форма податкової декларації та Інструкція щодо заповнення податкової Декларації (далі – Інструкція).

Відповідно до п. 2 розділу ІІ Інструкції додатки є складовою частиною податкової Декларації і без Декларації не є дійсними.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень ст. 39² Кодексу та підпункту 170.13¹ статті 170 Кодексу.

У разі, якщо фінансові показники за період з 18.07.2024 по 31.12.2025 буде включено до фінансової звітності за 2025 рік, Вам необхідно буде подати один Звіт про КІК за 2025 рік із відповідними показниками, а також Додаток КІК разом із Декларацією за 2025 рік у строк до 01.05.2026. Тобто обов’язку щодо подання окремого Звіту про КІК за 2024 рік з нульовими показниками у платника податків не виникає.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.