Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.11.2025 р. № 6207/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство заключило договір на виконання робіт по реконструкції очисних споруд. Виконані роботи оформлюються актами приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2) та довідкою про вартість виконаних робіт (форма КБ-3), на підставі яких за першою подією було визначено податкові зобов’язання з ПДВ. Після цього надходила повна оплата з розрахункового рахунку платника, де в призначені платежу така оплата зазначалась за кожен акт окремо.

Також у зверненні зазначено, що Товариство на дату виникнення податкових зобов’язань склало на кожен акт окрему податкову накладну, де в розділі Б зазначено: у графі 4 «Одиниця виміру товару / послуги» умовне позначення «послуга»; у графі 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» – «1» на кожну операцію (податкову накладну); у графі 7 «Ціна постачання одиниці товару / послуги» вказано ціну виходячи із суми акта. При цьому у графі 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» податкових накладних зазначено загальну назву об’єкта реконструкії відповідно до предмета договору (без деталізації видів робіт).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо:

1) порядку заповнення граф 4, 6 та 7 розділу Б в податковій накладній у випадку, описаному в зверненні, якщо податкова накладна складається за
наслідками «закриття» актів виконаних робіт, оформлених за формами КБ-2,
КБ-3?    

2) порядку заповнення граф 4, 6 та 7 розділу Б в податковій накладній, якщо першою подією для визначення податкових зобов’язань з ПДВ є часткова оплата договору за виконанні роботи, після чого такі послуги «закриваються» актами за формами КБ-2, КБ-3?

3)  дати проведення розрахунків коригування у разі необхідності, за умови, що додаткова угода на зміну вартості договору підписана після «закриття» останнього акта, оформленого за формою КБ-2?

Договірні відносини за договором підряду регулюються, зокрема Цивільним кодексом України та Загальними умовами укладання та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 01 серпня 2005 року № 668, зі змінами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами
(далі – Закон № 996-XIV), визначено, що бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Під поняттям «первинний документ» розуміється документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1, частина перша статті 9 Закону № 996-XIV).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту (частина друга статті 6 Закону № 996-XIV).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14
розділу І Кодексу).

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується
на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року
№ 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (зі мінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів / послуг);

ціна постачання без урахування податку;

загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс)
(пункт 201.7 статті 201 розділу V Кодексу). Дані, зазначені у такій податковій накладній (зокрема, номенклатура та ціна товарів / послуги), мають відповідати первинним документам, складеним за операцією.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.

Податкові накладні / розрахунки коригування складаються у порядку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктом 21 Порядку № 1307 порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–2

Опис (номенклатура) товарів / послуг, їх кількість та ціна, що зазначаються в графах 2, 6 та 7 розділу Б податкової накладної, які віднесено до складу обов’язкових реквізитів згідно з пунктом 201.1 статті 201 Кодексу, мають відповідати умовам договору та первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів / послуг.

Одиниця виміру товарів / послуг, що зазначається у графах 4 та 5 розділу Б податкової накладної заповнюється відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної: у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у графі 5 – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО.

У разі якщо товар / послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару / послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється (підпункт 3 пункту 16 Порядку № 1307). Якщо одиниця виміру в первинних документах, складених за операцією з постачання послуги не містить кількісного показника, то при заповненні податкової накладної за такою операцією допускається використання одиниці виміру «послуга» або «грн».

Якщо одиниця виміру послуги, яка використовується для обліку та відображається у первинних документах, має вартісний вимірник, у графі 6
розділу Б податкової накладної зазначається:

у разі складання податкової накладної на повне постачання послуги або на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) у повному обсязі – «1»;

у разі складання податкової накладної на часткове постачання або на суму попередньої оплати частини вартості послуги – відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу (наприклад: «0,1», «0,25» тощо).

Отже, з урахуванням випадків, описаних у зверненні, якщо податкова накладна складається за операцією з часткового постачання або на суму попередньої оплати частини вартості послуги, в якій у розділі Б податкової накладної у графі 2 зазначається загальна назва об’єкта реконструкції  відповідно до предмета договору (за умови, що окремі види робіт у договорі не визначені як окремі об’єкти постачання, що мають свою вартість), то:

у графі 4 вказується умовне позначення «послуга» (або «грн»);

у графі 6 – відповідна частка постачання або оплати вартості послуги у вигляді десяткового дробу (тобто, якщо отримано часткову оплату за послугу або здійснено її часткове постачання);

у графі 7 – загальна ціна (вартість) робіт з реконструкції такого об’єкту, визначена договором (договірна ціна), без урахування ПДВ.

Щодо питання 3

У разі зміни суми компенсації вартості товарів / послуг розрахунок коригування складається на дату доплати / повернення коштів.

Підписання додаткової угоди до договору (як і підписання безпосередньо договору) не визначається Кодексом як підстава для складання податкової накладної / розрахунку коригування, які мають складатися на дату, визначену пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу.

Водночас інформуємо, що кожен конкретний випадок податкових правовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, потребує аналізу документів та матеріалів, що дозволяють детально ідентифікувати господарську операцію, який може бути здійснений в межах проведення документальної перевірки платника.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.