Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.11.2025 р. № 6231/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств у зв’язку зі зміною ставки оподаткування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.    

Згідно зі зверненням Товариством у 2023 році отримано ліцензію Національного банку України на надання фінансових платіжних послуг, та відповідно здійснювалася професійна діяльність на ринку надавачів платіжних послуг зі спеціалізацією на переказі коштів без відкриття рахунку.

Як повідомляється, 04.07.2025 відповідно до рішення Комітету з питань нагляду та регулювання діяльності банків, оверсайта платіжної інфраструктури Національного банку України було припинено авторизацію Товариства, що передбачає відкликання ліцензії на надання фінансових платіжних послуг, у зв’язку з чим Товариство втратило статус небанківської фінансової установи.

До дати відкликання ліцензії на надання фінансових платіжних послуг Товариство здійснювало діяльність як небанківська фінансова установа, на яку з 01.01.2025 поширювалася ставка податку на прибуток підприємств у розмірі 25 відсотків.

Після відкликання ліцензії на надання фінансових платіжних послуг Товариство почало здійснювати господарську діяльність на загальних підставах зі сплатою податку на прибуток підприємств за загальною ставкою у розмірі           18 відсотків.

 Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Яким чином у 2025 році Товариству необхідно визначати податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств:

Чи застосовувати ставку у розмірі 25 відсотків до об’єкта оподаткування до дати відкликання ліцензії на надання фінансових платіжних послуг (04.07.2025) та застосовувати ставку 18 відсотків після цієї дати?

Чи застосовувати єдину ставку 18 відсотків за підсумками 2025 року?

Яку ставку зазначати в рядку 06 податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

2. У якій податковій звітності з податку на прибуток підприємств (квартальній чи річній) слід відображати перехід між ставками – чи потрібно подавати окремі декларації або здійснювати розрахунок у межах однієї декларації наростаючим підсумком?

3. Чи потрібно відображати окремо фінансові результати за періоди, коли діяли різні ставки, у додатках до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (наприклад, у додатках РІ або ЗП до податкової декларації з податку на прибуток підприємств)?

 

Щодо запитань 1 – 3

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Базою оподаткування є грошове вираження об’єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу            (п. 135.1 ст. 135 Кодексу).

Податок на прибуток підприємств, як встановлено п. 137.1 ст. 137 Кодексу,  нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною ст. 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 135 Кодексу.

Базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств відповідно до           п. 136.1 ст. 136  Кодексу становить 18 відсотків.

При цьому згідно з п.п. «а» п. 136.1[1] ст. 136  Кодексу для цілей, зокрема, оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, базова (основна) ставка податку становить 25 відсотків.

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім особливостей, встановлених підпунктами 137.4.1 – 137.4.3 п. 137.4 ст. 137 Кодексу.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за             № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

Як передбачено п. 46.4 ст. 46 Кодексу, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств, для якого базовим звітним (податковим) періодом є календарний квартал, втратив статус фінансової установи у третьому кварталі 2025 року, що впливає на застосування розмірів базової (основної) ставки податку на прибуток, то такий платник податку на прибуток складає Декларації з відповідними додатками наростаючим підсумком за три квартали 2025 року та за 2025 рік із визначенням об’єктів оподаткування та застосуванням базової (основної) ставки податку на прибуток до бази оподаткування з урахуванням таких змін.

При цьому у рядку 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) × ____ ⁵ / 100)» Декларації за три квартали 2025 року такий платник податку на прибуток підприємств зазначає базову (основну) ставку податку на прибуток 25 відсотків.

За підсумками 2025 року такий платник податку на прибуток підприємств у рядку 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) × ____ ⁵ / 100)» Декларації визначає загальну суму податку на прибуток, яка дорівнює значенню суми податку, визначеного у Декларації за три квартали 2025 року із застосуванням базової (основної) ставки податку на прибуток                25 відсотків, та суми податку, визначеного за результатами господарської діяльності четвертого кварталу 2025 року за базовою (основною) ставкою             18 відсотків. При цьому у рядку 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) × ____ ⁵ / 100)» Декларації  за 2025 рік ставка податку не проставляється.

Оскільки форма Декларації не передбачає особливостей її заповнення платником податку на прибуток у зв’язку зі зміною застосування розмірів базової (основної) ставки з податку на прибуток, такий платник податку самостійно обчислює свої податкові зобов’язання з можливістю подання доповнення, яке заповнюється і подається відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу із зазначенням окремої позначки в основній частині Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).