Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.11.2025 р. № 6236/ІПК/26-15-04-01-06

Головне управління ДПС у м. Києві (далі – ГУ ДПС у м. Києві) за результатами розгляду звернення Товариства щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з постачання зазначених у зверненні товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) займається виробництвом товарів (найменування вказано у зверненні), які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8806 та 8807, (далі – Товари).

Складові (комплектуючі частини) Товарів Товариство імпортує або закуповує у постачальників та виробників на митній території України.

Водночас Товариство використовує придбані комплектуючі частини для виробництва як Товарів (коди УКТ ЗЕД 8806 та 8807), так й окремого комплексу керування, які постачаються іншим виробникам для виробництва безпілотних авіаційних комплексів.

Товариство інформує, що на постійній основі укладає державні контракти (договори) на постачання Товарів з оборонних закупівель, відповідно до  підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи має право постачальник комплектуючих виробів, які були ввезенні на митну територію України або придбані з ПДВ на митній території України, на звільнення від оподаткування ПДВ за операціями з постачання таких комплектуючих виробів Товариству у разі, якщо відповідно до первинних документів такі Товари в подальшому передаватимуться кінцевим отримувачам, встановлених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
2. чи застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ до операцій Товариства з постачання Товарів іншим юридичним особам, якщо вироблені  інші товари відповідно до сертифіката кінцевого споживача або державного контракту (договору) є державним замовником у розумінні підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
3. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товарів по всьому ланцюгу постачання, чи тільки на етапі постачання безпосередньо військовій частині ЗСУ чи іншому кінцевому отримувачу, встановленому підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
4. чи відноситься Товар-2 до видів товарів, що класифікуються за кодом 8807 згідно з УКТ ЗЕД,  у разі негативної відповіді -  який код має бути зазначений;
5. чи залежить звільнення від оподаткування ПДВ операції з постачання Товарів від сплати або не сплати ПДВ за операціями з придбання комплектуючих виробів;
6.  який порядок документального підтвердження права на застосування звільнення від оподаткування ПДВ та хто несе відповідальність за помилкове застосування такого звільнення;

7-8) яким документом підтверджується статус кінцевого отримувача Товарів, в тому числі їх структурними підрозділами, для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808):

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб'єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб'єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об'єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб'єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб'єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв'язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп'ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І
Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

При цьому пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від
03 березня 2021 року № 363 «Питання оборонних закупівель» визначено, що державними замовниками у сфері оборони визначено Міністерство внутрішніх справ, Міністерство економіки, Міністерство оборони, Міністерство юстиції, Державну службу з надзвичайних ситуацій, Службу безпеки, Службу зовнішньої розвідки, Державне космічне агентство, Адміністрацію Державної прикордонної служби, Адміністрацію Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації, Головне управління розвідки Міністерства оборони, Управління державної охорони, Національне антикорупційне бюро, Національну гвардію, Національну поліцію, Державну спеціальну службу транспорту, Державне бюро розслідувань, Державну судову адміністрацію, Міністерство з питань стратегічних галузей промисловості.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за товарними позиціями 8806 та 8807 згідно з УКТ ЗЕД (тільки для частини для безпілотних літальних апаратів).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у тому числі безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарній позиції 8807 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, та опису питань, наявних у зверненні, ГУ ДПС у м. Києві повідомляє.

Щодо питань 1-3, 5-6

Якщо зазначені у зверненні Товари є відповідними складовими частинами для Товарів, що належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808 і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень), у тому числі, що класифікуються за товарними позиціями 8806 та 8807 згідно з УКТ ЗЕД (тільки для частини для безпілотних літальних апаратів), та при цьому Товариство є співвиконавцем/викнавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808, то операції Товариства з постачання таких Товарів, що здійснюються у межах державного контракту, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Операції з постачання на митній території України Товарів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ по всьому ланцюгу постачання за умови, що такі товари (у тому числі товари оборонного призначення) належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі до безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806 та 8807 згідно з УКТ ЗЕД), та кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено, зокрема, правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, в тому числі військові частини, які беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.

Наявність сертифіката кінцевого споживача або зазначення в умовах договору кінцевого отримувача, який визначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, є обов’язковою умовою для застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції з постачання Товарів підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено, зокрема Збройні Сили України та інші військові формування, то операції Товариства з постачання на митній території України Товарів Збройним Силам України та/або інших військовим формуванням підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того, за рахунок яких джерел відбувається оплата таких Товарів.

Якщо операції Товариства з постачання на митній території України Товарів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але при цьому таке постачання здійснюється не за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання зведеної податкової накладної і її реєстрації в ЄРПН за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ документів, що підтверджують застосування пільгового режиму оподаткування, не визначено.

Додатково ГУ ДПС у м. Києві інформує, що правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 4

ГУ ДПС у м. Києві є контролюючим органом, який реалізує державну податкову політику щодо дотримання законодавства з питань оподаткування, сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи (пункт 41.1 статті 41 глави 1 розділу ІІ ПКУ). Визначення кодів товарів/послуг згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП не належить до сфери компетенції ГУ ДПС у м. Києві.

З питання визначення коду для послуг, зазначених у зверненні, згідно з ДКПП, враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11 травня 2017 року № 3411-08/15258-03, ГУ ДПС у              м. Києві рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питань 7-8

З питань визначення статусу кінцевого споживача державного контракту, в тому числі статусу структурних підрозділів кінцевих споживачів у сфері оборони для цілей застосування пільги з ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ,  документального підтвердження такого статусу платникам (Товариству) необхідно звертатися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).