Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.11.2025 р. № 6263/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо формування податкового кредиту і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство виконує функції оператора системи передачі електроенергії (далі – ОСП). Іншим платником податку – постачальником послуг балансування (далі – ППБ) надано письмову згоду на приєднання в цілому до Договору про участь у балансуючому ринку (далі – Договір).  ППБ надає ОСП / ОСП надає ППБ послуги з балансування. Розрахунки між сторонами здійснюються, у тому числі, шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

У окремих періодах (січень-квітень, вересень 2024 року) ОСП було сформовано та надано ППБ акти купівлі-продажу балансуючої електричної енергії. ППБ не було погоджено і не підписано такі акти та було ініційовано спір (відповідно до умов Договору).

Умовами Договору передбачено, що до вирішення спору, ініційованого ППБ,  щодо розрахунків (актів), наданих ОСП, обсяг і вартість електричної енергії визначається за даними, зазначеними у акті.

ОСП було сплачено ППБ кошти в оплату послуг, наданих у відповідних звітних періодах.

ППБ за операціями з надання послуг з балансування у періодах, про які йдеться у зверненні, 30.09.2024 було складено на ОСП (Підприємство) зведену податкову накладну, у якій вартість послуг відрізняється від тої, що зазначена у актах. У окремих рядках такої податкової накладної зазначені показники, які відповідають / не відповідають актам  наданих послуг, оформлених у зазначених у періодах. 

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості формування податкового кредиту на підставі такої зведеної  податкової накладної на суму ПДВ, яка зазначена у рядках податкової накладної, дані яких відповідають актам наданих послуг за окремі періоди.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 01 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України
від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ протягом такого місяця.

Для цілей пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших зазначених у зверненні нормативно-правих актів, опису питання, договірних умов і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобовʼязань, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Зокрема, при здійсненні платником податку операцій, за якими застосовується касовий метод відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, податкова накладна складається на дату отримання коштів / інших видів компенсації за товари/послуги, або може бути складена не пізніше останнього дня місяця зведена(і) податкова(і) накладна(і) з урахуванням усієї суми коштів / інших видів компенсації, отриманих у такому місяці.

Якщо у податковій накладній (у тому числі зведеній), складеній постачальником за операцією(ями) з постачання товарів/послуг, зазначено показники, які не відповідають первинним документам (у тому числі якщо такі показники зазначені не в усіх, а лише в окремих рядках такої податкової накладної), то така податкова накладна складена з порушенням норм ПКУ, не дає змоги ідентифікувати здійснену(і) операцію(ї), а тому не може бути підставою для формування податкового кредиту покупцем.

Також не дає права на податковий кредит зведена податкова накладна, складена відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ за певний звітний період, у якій зазначено показники щодо операцій, дата виникнення податкових зобовʼязань за якими (дата отримання коштів / інших видів компенсації) припадає на інший звітний період.

В межах надання індивідуальної податкової консультації не проводиться оцінка правомірності віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за окремими господарськими операціями та на підставі окремих податкових накладних. Правомірність та строки включення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі кожної конкретної податкової накладної можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.