Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2025 р. № 6274/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення фізичної особи – підприємця … (далі – Підприємець) від … № …(вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

В своєму зверненні Підприємець повідомив, що фізична особа – підприємець, спрощена система оподаткування, 2 група, здійснює продаж технічно-складних побутових товарів. Підтвердженням закупки товару є видаткова накладна, оформлена згідно чинного законодавства.

Враховуючи викладене, а також складність практичного застосування норм Кодексу та Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265), Підприємець просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Чи будуть вважатись видаткові накладні та/або договори на поставку товарів від контрагентів первинними документами для введення обліку товарних запасів?

2. Чи будуть вважатись видаткові накладні та/або договори на поставку товарів від контрагентів, без товарно-транспортної накладної, первинними документами для введення обліку товарних запасів?

3. Чи є обовя’зок у ФОП 2 група, спрощена система оподаткування перевіряти достовірність роботи контрагентів, які виписують видаткові накладні, які оплачені на банківський рахунок?

4. Чи має повноваження ДПС при отриманні первинних документів, від ФОП на спрощеній системі оподаткування визнавати їх не дійсними?

Слід зазначити, що відповідно до статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання, яка повинна містити конкретні роз’яснення такому платнику щодо практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному колі податкових правовідносин.

При цьому, надаючи податкову консультацію, контролюючий орган не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз’яснення щодо практичного її застосування.

Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

Податкова консультація обов’язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

З урахуванням того, що звернення Підприємця про отримання індивідуальної податкової консультації формально відповідає вимогам статті 52 Кодексу, водночас із його тексту не можливо встановити із застосування якої саме норми податкового чи іншого законодавства у Підприємця виникли труднощі, тому роз’яснення йому надається виходячи із загальних вимог законодавства.       

Щодо питання 1 та 2

Оскільки, сформульовані Підприємцем у зверненні питання 1 та 2 є однотипними і регулюються одними і тими ж нормами законодавства, 
відповідь щодо них надається одночасно.

Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496 (далі – Порядок № 496)  визначає правила ведення обліку товарних запасів та поширюється на фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП), у тому числі платників єдиного податку, які відповідно до Закону України № 265 зобов’язані вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, та осіб, які фактично здійснюють продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об’єкті) такого ФОП.

Облік товарних запасів здійснюється ФОП шляхом постійного внесення до Форми обліку інформації про надходження  та вибуття товарів на підставі первинних документів, які є невід’ємною частиною такого обліку (пункт 1 розділу II Порядку № 496).

Первинні документи – опис залишку товарів на початок обліку, накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупки, фіскальні чеки, товарні чеки, інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару (найменування СГ, реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) або код згідно з ЄДРПОУ СГ, серія та номер паспорта / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару (пункт 2 розділу I Порядку № 496).

Виходячи з наведеного вище, та як відповіді на питання 1 та 2 звернення повідомляємо, що у випадку якщо Підприємець здійснює облік товарних запасів на підставі документів, які містять усі перелічені вище реквізити, то такі документи для цілей Порядку № 496 можуть визнаватись первинними та слугувати для введення обліку товарних запасів.

Щодо питання 3

Cлід зауважити, що ДПС є контролюючим органом та не у повноважена організовувати господарську діяльність суб’єктів господарювання.

Разом із цим, питання 3 сформовано у спосіб, що не дає можливості однозначного його розуміння, та як наслідок надати відповідь на нього не можливо. 

Щодо питання 4

Як уже зазначалося, метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування, тому надання роз’яснення положень статті 19¹ Кодексу не може бути використане Підприємцем у своїй практичній діяльності.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.