Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2025 р. № 6278/ІПК/99-00-18-01-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПУБЛІЧНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо питання втрати права на віднесення витрат до податкового кредиту з податку на додану вартість (далі – ПДВ), згідно з абзацом 4 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), при зупиненні реєстрації податкових накладних та керуючись статтею 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що контрагент ТОВАРИСТВО з ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ (далі – Контрагент) подав на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (далі – Реєстр) вісім податкових накладних, реєстрація яких була зупинена. З моменту реєстрації цих податкових накладних минуло більше 365 днів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Чи порушений граничний 365-денний строк реєстрації податкових накладних Контрагентом з урахуванням зупинення їх реєстрації?;
2. Чи є обґрунтовані підстави Товариству звернутись з позовною заявою до суду про стягнення збитків з Контрагента у зв’язку з пропуском 365-денного строку з моменту складання податкових накладних?;
3. Перебіг строків під час зупинки реєстрації податкових накладних переривається і зупиняється на весь час зупинення реєстрації податкових накладних (365-денний строк не пройшов) чи переривається, відновлюється з моменту зупинення і починає свій відлік заново (365-денний відлік строк починає рахуватись з моменту зупинення реєстрації податкових накладних)?

Щодо питання 1.

Пунктом 201.1 статті 201 Кодексу встановлено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Реєстрі у встановлений Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Кодексу визначено, зокрема, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Реєстрі повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Реєстрі здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Таким чином, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі здійснюється у строки встановлені статтею 201.10 статті 201 Кодексу з урахуванням пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо питання 2.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19¹ та статтею 20 Кодексу визначено перелік функцій та прав контролюючих органів, визначених підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19³ Кодексу.

Відповідно до зазначених положень Кодексу, контролюючі органи не проводять аналіз наявності підстав звернень суб’єктів господарювання до суду з позовною заявою про стягнення збитків з інших суб’єктів господарювання, які можуть виникати при здійсненні ними фінансово-господарських операцій.

Щодо питання 3.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Реєстрі у встановлений Кодексом термін.

Строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі встановлені статтею 201.10 статті 201 Кодексу з урахуванням пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Пунктом 201.10 статті 201 Кодексу визначено, зокрема, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/ послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Реєстрі та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Реєстрі платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Реєстрі податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу. Податкові накладні, отримані з Реєстру, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/ послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Реєстрі, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок зупинення).

Пунктом 11 Порядку зупинення передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів (далі – Пояснення) відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок прийняття рішень), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати Пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку прийняття рішень письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку зупинення, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (зі змінами) затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі – Порядок ведення Реєстру).

Згідно з пунктом 25 Порядку ведення Реєстру платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних Реєстру щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу повідомляємо, що покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, складеній постачальником за операцією з постачання товарів/послуг, після її реєстрації в Реєстрі:

у разі своєчасної реєстрації в Реєстрі такої податкової накладної – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 Кодексу);

у разі несвоєчасної реєстрації в Реєстрі – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в Реєстрі, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 Кодексу).

Тобто, перебіг строку для формування податкового кредиту (365 календарних днів з дати складення податкової накладної) переривається в день зупинення реєстрації такої податкової накладної та відновлюється після прийняття відповідного рішення про реєстрацію податкової накладної комісією контролюючого органу або на підставі рішення суду, яке набуло законної сили, на ту кількість днів, яка залишилась після переривання цього строку.

Платник податку – покупець з метою визначення податкового періоду, у якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в Реєстрі постачальником податкової накладної, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в Реєстрі такої податкової накладної та, відповідно, період, у якому має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.

Додатково повідомляємо, що в межах надання індивідуальної податкової консультації не проводиться аналіз дотримання платником податку – постачальником норм податкового законодавства при складанні податкових накладних та їх реєстрації в Реєстрі, в тому числі дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Реєстрі, яке може бути досліджено контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).