Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2025 р. № 6279/ІПК/99-00-12-01-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку дій у випадку продовження терміну дії договору про спільну діяльність (далі – Договір) повідомляє.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПКУ, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Відповідно до зазначеної у зверненні інформації уповноважена особа за Договором зареєстрована платником ПДВ. Договір діє до 31 грудня 2025 року, після чого сторони планують продовжити строк його дії шляхом укладення додаткової угоди.

У зверненні заявник просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи потрібно подавати повторну заяву за формою № 1-ПДВ у разі продовження строку дії договору про спільну діяльність без перерви?
2. Якщо так, то в який строк необхідно подати такі документи та які саме?
3. Чи можливо вважати, що статус платника ПДВ продовжується автоматично за умови, що дія договору продовжена додатковою угодою та діяльність не припинялася?
4. Які дії слід здійснити для запобігання анулюванню реєстрації платника ПДВ у зв’язку із завершенням строку дії основного договору та наявної додаткової угоди продовження його дії?

Щодо питань 1, 2 та 3 звернення.

Правове регулювання відносин, що виникають під час здійснення спільної діяльності її учасниками, передбачено статтями 1130 – 1143 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Згідно із статтею 1130 ЦКУ за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов’язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить законові. Спільна діяльність може здійснюватися на основі об’єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об’єднання вкладів учасників.

Договір простого товариства припиняється у разі, зокрема, спливу строку договору простого товариства (пункт 5 частини 1 статті 1141 ЦКУ).

Відповідно до пункту 64.6 статті 64 розділу II ПКУ на обліку у контролюючих органах повинні перебувати договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами, визначені ПКУ.

У контролюючих органах не обліковуються договори про спільну діяльність, на які не поширюються особливості податкового обліку та оподаткування спільної діяльності, визначені ПКУ. Кожен учасник таких договорів перебуває на обліку у контролюючих органах та виконує обов’язки платника податків самостійно.

ПКУ для договорів про спільну діяльність встановлено особливості оподаткування, зокрема податком на додану вартість, які передбачені підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I та підпунктом 4 пункту 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

Для цілей оподаткування дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.

Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.

Підпунктом 4 пункту 180.1 статті 180 розділу V ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи.

Взяття на облік, внесення змін до облікових даних договорів про спільну діяльність здійснюється за процедурами, визначеними Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок № 1588).

Пунктом 4.6 розділу IV Порядку № 1588 визначено, що для взяття на облік договору про спільну діяльність особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи (далі – уповноважена особа) подає одночасно із реєстраційною заявою платника податку на додану вартість до контролюючого органу за своїм основним місцем обліку відповідні документи, зокрема заяву за формою № 1-ОПП та копію договору (контракту) про спільну діяльність.

Після взяття на облік договору про спільну діяльність контролюючий орган за основним місцем обліку / державна податкова інспекція, яка є структурним підрозділом контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків, видає уповноваженій особі платника податків довідку про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до Єдиного державного реєстру, за формою № 34-ОПП. У довідці зазначається строк дії договору про спільну діяльність, якщо такий строк указаний у договорі.

Згідно з підпунктом 2 пункту 63.6 статті 63 розділу II ПКУ у разі взяття на облік, уповноваженій особі за договором про спільну діяльність присвоюється окремий податковий номер для ведення обліку результатів спільної діяльності та подання звітності.

Пунктом 66.1 статті 66 розділу II ПКУ визначено, що підставою для внесення змін до облікових даних платників податків є, зокрема, документально підтверджена інформація, що надається платниками податків.

Внесення змін до облікових даних платників податків здійснюється у Порядку № 1588.

У разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з Порядком № 1588, крім змін, які вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, та змін, про які платник податків повідомив за основним місцем обліку, платник податків зобов'язаний протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів подати до контролюючого органу уточнені документи в такому самому порядку, як і при взятті на облік. Додаткова заява за формою N 1-ОПП подається з позначкою "Інші зміни" (пункт 9.2 розділу IX Порядку № 1588).

У разі внесення змін у дані, що вказуються у довідці за формою N 34-ОПП, зокрема у разі внесення змін щодо строку дії довідки, платнику податків видається нова довідка про взяття на облік у порядку, визначеному пунктами 3.11, 3.12 розділу III Порядку №1588.

 Отже, уповноважена особа у разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік, зокрема у випадку  продовження терміну дії Договору,  зобов’язана не пізніше 10 календарних днів з дня продовження дії Договору подати до контролюючого органу заяву за формою № 1-ОПП з уточненими документами у такому самому порядку як і при взятті на облік.

Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регламентовано статтями 183 – 184 розділу V ПКУ та розділами III, IV, V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 (із змінами) (далі – Положення № 1130).

ДПС веде реєстр платників ПДВ, до якого включаються також дані, передбачені формами документів, встановленими Положенням № 1130, зокрема, у разі зазначення у реєстраційній заяві за ф. 1-ПДВ строку, на який утворено особу, такі дані включаються до реєстру платників ПДВ.

Згідно з пунктом 183.15 статті 183 розділу V ПКУ та пунктом 4.1 розділу IV Положення № 1130 перереєстрація платника ПДВ проводиться, зокрема, у разі зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування платника податку і не пов’язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку.

Перереєстрація платника податку здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V ПКУ для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Для перереєстрації платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація" протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

У разі перереєстрації платника ПДВ на підставі реєстраційної заяви за формою N 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація" дата реєстрації платником ПДВ та індивідуальний податковий номер платника ПДВ не змінюються.

Отже, у разі зміни даних про платника ПДВ, включно щодо терміну дії реєстрації платника ПДВ у випадку продовження терміну дії Договору, платник ПДВ подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, додаткову реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація" протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

Щодо питання 4 звернення.

Відповідно до пункту 183.16 статті 183 розділу V ПКУ якщо відповідно до законодавства визначено строк, на який утворено особу, або строк, після якого змінюються дані реєстрації платника податку, реєстрація платником податку діє до закінчення такого строку.

Реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яке проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у випадках, визначених пунктом 184.1 статті 184 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту "з" пункту 184.1 статті 184 розділу V ПКУ підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ є припинення дії договору про спільну діяльність, або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.

Анулювання реєстрації платника ПДВ на підставі, визначеній у підпункті "з" пункту 184.1 статті 184 розділу V ПКУ може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Отже, у разі завершення терміну дії Договору, а також закінчення терміну дії реєстрації платника ПДВ, що міститься в реєстрі платників ПДВ, контролюючий орган має підставу для анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням.

Для запобігання виключенню Договору з реєстру платників ПДВ у разі продовження строку дії Договору, уповноважена особа зобов'язана подати до контролюючого органу:

протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до документів заяву за формою № 1-ОПП з позначкою "Інші зміни" разом з документальним підтвердженням продовження дії Договору;

протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку, зокрема дані про термін дії реєстрації платника ПДВ, що містяться в реєстрі платників ПДВ, або виникли інші підстави для перереєстрації додаткову реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1‑ПДВ з позначкою "Перереєстрація".

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).