Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.11.2025 р. № 6282/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

                                   

 

Державна податкова служба України розглянула звернення               щодо податкових наслідків у разі постачання послуг в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в»                  підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має договірні правовідносини з нерезидентом на підставі договору про виконання робіт (далі – Договір). Предметом Договору є зобов’язання виконавця упродовж передбаченого терміну за свій рахунок та на свій ризик виконати для замовника підрядні роботи, які полягають у розробці проектної документації для відповідного обєкта. Перелік таких проектних робіт визначено у додатку № 1 до Договору.      

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи належать послуги, які Товариство надає нерезиденту за Договором та додатком № 1 до нього, до інжинірингових послуг в описаній у зверненні ситуації;

2) якщо послуги, які Товариство надає нерезиденту за Договором та додатком № 1 до нього, належать до інжинірингових послуг, то яким чином визначається місце постачання таких послуг в описаній у зверненні ситуації;   

3) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція Товариства з постачання нерезиденту послуг за Договором та додатком № 1 до нього в описаній у зверненні ситуації?    

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Інжиніринг – надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами) (підпункт 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та           підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186              розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать інжинірингові послуги (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг, які Товариство надає нерезиденту за Договором та додатком № 1 до нього, до тієї чи іншої категорії послуг (у тому числі до інжинірингових послуг у розумінні норм                        підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питань 2 і 3

Якщо зазначені у зверненні послуги, які Товариство надає нерезиденту за Договором та додатком № 1 до нього, відносяться до інжинірингових послуг у розумінні норм підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, то місце постачання таких послуг визначається згідно з підпунктом «в» пункту 186.3         статті 186 розділу V ПКУ (місце, в якому отримувач таких послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання) і, відповідно, така операція не буде об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки отримувачем таких послуг є нерезидент, який зареєстрований як суб’єкт господарювання за межами митної території України.

Щодо вказаних у зверненні індивідуальних податкових консультацій та викладених у них висновків ДПС інформує, що такі консультації були надані конкретним платникам податків на їх звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у таких зверненнях, і мають індивідуальний характер та, відповідно, не можуть використовуватися іншими платниками податків.

  Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).