Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.11.2025 р. № 6285/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова  служба України за результатами розгляду звернення  фізичної особи – підприємця … (далі – Підприємець)
від … (вх. ДПС № … від …) про надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до запиту, Підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку ІІ групи) та здійснює діяльність за КВЕД 47.91 «Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет».

У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків Підприємець звернувся до контролюючого органу із такими питаннями (y контексті звернення):

1. Чи належить товар «Приймач SpeedyBee ELRS 2.4ГГц» до технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, у розумінні Переліку, затвердженого Постановою КМУ від 16.03.2017 № 231?

2. Чи зобов’язаний ФОП – платник єдиного податку при здійсненні розрахункових операцій з продажу зазначеного товару застосовувати РРО / ПРРО?

3. Чи зобов’язаний ФОП – платник єдиного податку, у разі реалізації товару «Приймач SpeedyBee ELRS 2.4ГГц», вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації та мати в наявності первинні документи (зокрема, видаткові накладні, митні декларації), що підтверджують походження цього товару, для надання їх під час перевірки?

Перед наданням відповіді на поставлені запитання слід зауважити, що індивідуальна податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання, яка повинна містити конкретні роз’яснення такому платнику практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному колі податкових правовідносин.

Метою податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

Виходячи із суті визначення індивідуальної податкової консультації, вимог до її оформлення та обсягу повноважень покладених на  податкові органи, вбачається, що саме платники податків, при оформленні звернень на отримання індивідуальної податкової консультації повинні зазначати, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації та наводити фактичні обставини.

У зверненні Підприємцем зазначено, що практична необхідність отримання податкової консультації пов’язана із наявністю неоднозначного трактування норм законодавства щодо обов’язку застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмних РРО (далі – ПРРО) та ведення товарного обліку.

Також Підприємцем жодним чином не описано особливостей здійснення розрахунків з покупцями при продажу товарів, невідомо який асортимент товарів буде реалізовуватись, окрім як «Приймач SpeedyBee ELRS 2.4ГГц», не відома участь контрагентів Підприємця у правовідносинах купівлі-продажу товарів.

З урахуванням викладеного роз’яснення надається, виходячи із загальних вимог законодавства.       

Щодо питання 1

Згідно з пунктом 25¹  частини першої статті 1  Закону України
від 12 травня 1991 року № 1023-XII «Про захист прав споживачів» технічно складні   побутові   товари – непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, устаткування та інші), які складаються з вузлів, блоків, комплектуючих виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами і на які встановлено гарантійний строк.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.03.2017 № 231
«Про затвердження переліку груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій», затверджений перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні (далі – Перелік).

Перелік містить в собі вичерпну інформацію щодо груп, підгруп та найменувань технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні.

Основною підставою для віднесення товарів до технічно складних побутових, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в асортименті товарів, що буде реалізувати Підприємець, є найменування таких товарів, або в окремих випадках назви підгруп таких товарів, яке зазначається в Переліку. Назву підгрупи товарів слід використовувати в випадках, коли Перелік не містить уточнень найменувань в розрізі УКТ ЗЕД після «:», що ідентифікують підгрупу.

Товарні позиції можуть бути віднесені до Переліку, якщо їх назви відповідають назві групи, до якої застосовується 4-значний код, або найменуванням товарів, які деталізовано 10-значним кодом згідно з УКТ ЗЕД .

Враховуючи викладене та як відповідь на питання 1 повідомляємо, що визначати наявність чи відсутність технічно складних побутових товарів в асортименті товарів, що реалізуються, в тому числі будуть реалізовуватися Підприємцем у майбутньому, необхідно за допомогою та у відповідності до Переліку. При цьому у своєму зверненні Підприємець зазначає товар «Приймач SpeedyBee ELRS 2.4ГГц», що входить до підгрупи 8526 «Радіолокаційні, радіонавігаційні прилади і радіоапаратура дистанційного керування», який відсутній у Переліку.

Слід зазначити, що згідно з роз’ясненнями Мінекономіки основною підставою для віднесення таких товарів до технічно складних побутових є відповідність їх найменуванню, яке зазначається в Переліку. 

Щодо питання 2

Правові засади застосування РРО / ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено у Законі України від 06 липня 1995 року
№ 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Звертаємо увагу, що встановлення норм щодо незастосування РРО / ПРРО в інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання
(далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено розділом ІІ Закону № 265.

Відповідно до вимог статті 3 Закону № 265 СГ при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані, зокрема, проводити розрахунки на повну суму покупки (надання послуги) через РРО / ПРРО та надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції.

Також, звертаємо увагу, що обов’язок застосування РРО/ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкта господарювання, які чітко визначенні законодавством, в тому числі, нормами його прямої дії, що встановлюють винятки із загальних правил.

Таким чином, як відповідь на питання 2 повідомляємо, що Підприємець зобов’язаний проводити розрахунки із застосуванням РРО / ПРРО при продажу всіх товарів, а не лише зазначеного у зверненні.

Щодо питання 3

Проведення аналізу на предмет належності до Переліку окремо взятих товарів із загального їх асортименту, що знаходяться в реалізації, є недостатнім критерієм для визначення обов’язку Підприємця щодо ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.

Отже, у разі якщо в асортименті товарів, що знаходяться в реалізації, присутні групи товарів, зазначені у пункті 12 статті 3 Закону № 265, то на Підприємця поширюватимуться вимоги Порядку № 496 на загальних підставах щодо ведення обліку товарних запасів всіх видів та категорій товарів за місцем їх реалізації.

Водночас якщо Підприємець є платником єдиного податку, не зареєстрований платником податку на додану вартість та не здійснює реалізацію груп товарів, зазначених у пункті 12 статті 3 Закону № 265, на нього не поширюються вимоги Порядку № 496 щодо ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації.

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію